完善先進技術服務業認定范圍的建議
—— 基于發展自由貿易試驗區離岸業務的視角

孫隆英（廈門市國家稅務局　福建　廈門　361012）于立宏（內蒙古農業大學經濟管理學院　內蒙古　呼和浩特　010018）

完善先進技術服務業認定范圍的建議
—— 基于發展自由貿易試驗區離岸業務的視角

孫隆英（廈門市國家稅務局福建廈門361012）
于立宏（內蒙古農業大學經濟管理學院內蒙古呼和浩特010018）

自由貿易試驗區憑借其特殊的區位和市場優勢，勢必將成為未來高端服務業發展的重要基地。根據黨的十八大關于加快經濟轉型和發展服務業的任務要求，進一步合理界定先進技術服務業的范圍從而形成有效的政策支持，是當前亟需解決的問題。從自由貿易試驗區的發展來看，離岸業務以其吸收國際資本形成金融和管理中心的特點，契合了中國未來經濟向服務業轉型的政策目標，符合自由貿易試驗區領先金融市場開放、打造國際金融中心的政策定位。離岸業務代表著服務業發展的先進形式，引領著未來發展的重要方向。本文從發展自由貿易試驗區離岸業務的視角，結合現行先進技術服務業企業所得稅政策，就完善先進技術服務業企業認定范圍提出幾點建議。

一、現行先進技術服務業認定范圍的局限

財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委就完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題聯合發文（財稅［2014］59號），明確規定：對服務外包示范城市經認定的技術先進型服務企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。該政策的立法初衷是對我國高端服務業的發展提供稅收支持，所以在范圍描述上較為全面地涵蓋了先進技術服務的內容。但在實踐中，囿于“技術先進型服務業務認定范圍”，①詳見財稅［2014］59號文附件：技術先進型服務業務認定范圍（試行）。技術先進型服務企業的認定僅限于信息技術服務相關的領域，導致技術先進型企業認定范圍過窄。據現行政策規定，離岸服務外包業務也主要限定在信息技術外包服務、技術型業務流程外包服務和技術型知識流程外包服務，其業務類別和適用范圍并沒有包括離岸金融等業務，也沒有針對離岸銀行服務和離岸保險服務的稅收制度，更沒有對應的稅收優惠政策。從某種程度上現行政策關于“技術先進型服務業務認定范圍”的規定存在局限性，從發展自由貿易試驗區離岸業務的視角而言，擴大先進技術服務業企業的認定范圍勢在必行。

二、先進技術服務業認定范圍過窄導致的問題

（一）認定結果與政策預期存在差距

以廈門市為例，2012-2014年廈門市認定的技術先進型服務企業共計21戶，其中從事信息技術外包服務（ITO）的企業14戶，占認定企業的66.67%；從事技術性業務流程外包服務（BPO）的企業4戶；從事技術性知識流程外包服務（KPO）的企業3戶。②2012-2014年技術先進型服務企業發展報告［R］.廈門市科技局，2015.認定結果表明，技術先進型服務企業集中于從事ITO業務的企業，并不利于從事BPO和KPO業務的企業申請認定技術先進型服務企業，這一結果影響了該類企業在自由貿易試驗區內的進一步發展。

（二）認定范圍與適用范圍存在差距

根據現行政策，離岸服務外包的業務類別和適用范圍并沒有包括離岸金融等業務。目前，尚無針對離岸銀行服務和離岸保險服務的系統稅收制度，也沒有相應的激勵政策。實際上，離岸金融業務與技術先進型服務企業離岸服務外包業務中有關結算服務等在業務性質上基本相同，都是由企業提供與貨物交易或實體經濟相應的服務管理。這類管理服務，無論從人才聚集，還是資金效應和服務類型上，都與國家和自由貿易試驗區未來發展戰略所鼓勵的服務業務一致。

（三）政策激勵與國際慣例存在差距

世界上主要的離岸金融和貿易中心都在不同程度上對離岸業務提供稅收上的優惠政策，典型的包括中國香港地區、新加坡和盧森堡和英國。部分亞洲國家對特定離岸業務提供更為優惠的稅收處理和稅收管理制度。例如，馬來西亞規定，經營性公司總部通過向境外機構或關聯公司提供技術支持等特定勞務所得，可減按10%的優惠稅率納稅（一般稅率為28%），期限為5年，滿足特定條件的還可再延長5年。①Worldwide Tax Summaries Corporate Taxes2013/14.www.pwc.com/tax summaries，2015-08-17.日本在2010年《稅制改革大綱》中規定，外國公司在日本新設地區總部或研發機構后的，5年內可以享受減免20%應稅收入的優惠。相比較而言，我國對離岸業務的政策激勵明顯缺位，無論從事離岸業務的企業還是對離岸業務本身，在適用所得稅稅率方面或是稅基減免方面都沒有相應的優惠政策。

三、完善先進技術服務業認定范圍及相關稅收政策的建議

建立自由貿易試驗區是一項國家戰略，其目的在于嘗試服務貿易的自由化，為自由貿易協定做準備。鼓勵高端服務業發展是自由貿易試驗區的重要政策方向，而現實情況是由于人才占比、交易門檻和認定范圍的限制，一些自由貿易試驗區發展所鼓勵的離岸服務類型并不屬于技術先進型服務。因此，合理界定先進技術服務業認定范圍對利用稅收政策促進高端服務業發展至關重要。

（一）擴大離岸服務業務的內涵

離岸服務業務是自由貿易試驗區具有獨特優勢的重要功能，也是其功能拓展的重要方向，涵蓋離岸貿易、離岸金融和離岸服務外包等領域。適當拓展離岸服務業務的內涵是完善先進技術服務業認定范圍的首要前提。筆者認為，離岸服務業務應涵蓋以下內容：

1.離岸貿易服務：本地貿易服務提供商作為資金流、訂單流、貨物流控制管理中心的運營服務和供應鏈管理服務。即，本地貿易服務提供商分別與出口地出口商和進口地進口商訂立買賣合約，貨物實際并未在本地進出口（實際的貿易交易，即貨物流發生在境外），而是由出口地直接運交進口地，但單據文件押匯或托收經過本地貿易服務提供商處理。

2.離岸銀行服務：境內銀行吸收非居民的資金，并為非居民提供存款、國際結算、外匯擔保、融資及咨詢見證等金融服務。

3.離岸保險服務：境內保險公司根據境外單位與其簽訂的委托合同，為境外標的提供的一種風險管理服務。具體包括兩種業務形態：一是離岸再保險業務，是指通過再保險分入的方式，為境外保險人提供一定額度的再保險支持；二是離岸直保業務，是指作為原保險人之一，直接參與原保險合同的談判并出具保單。當前離岸保險服務主要是指離岸再保險業務。

（二）拓寬技術先進型服務企業的認定范圍

離岸服務業務與技術先進型服務具有一定的交集，就原理而言，離岸服務業務所強調的是服務對象或交易標的不在中國境內，而服務發生地可在境內也可在境外，這類離岸服務業務與現行的技術先進服務業務的認定原則并不存在沖突。鑒于兩者在實質上的趨同性，建議適當擴展技術先進型服務企業服務外包業務認定的范圍，將服務外包技術從硬技術（IT）提升到軟技術（管理經驗和交易能力），同時將符合條件的離岸服務業務列入《技術先進型服務業務認定范圍（試行）》，以加大政策支持力度，擴大優惠政策的適用面。

（三）完善自由貿易試驗區離岸業務有關稅收政策的建議

為了提升國際競爭力，支持自由貿易試驗區離岸業務功能的拓展深化，進一步吸引資金和相關資源，筆者就進一步完善自貿試驗區離岸業務有關稅收政策建議如下：

1.稅率優惠。即對中國服務外包示范城市經認定的技術先進型的離岸服務企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。這里經認定的技術先進型離岸服務企業是指從事離岸貿易服務、離岸銀行服務和離岸保險服務等運營服務和供應鏈管理服務的企業。享受上述稅率優惠的技術先進型服務企業除同時符合財稅［2014］59號文第二條規定的前四點條件外，還必須滿足特定行業收入占比的要求。從事《技術先進型服務業務認定范圍（試行）》中的技術先進型服務業務取得的收入占比初步設定為：離岸銀行服務收入占企業當年總收入的1%以上；離岸保險服務收入占企業當年總收入的1%以上；離岸貿易服務收入占企業當年總收入的5%以上；其他服務業務的收入占企業當年總收入的35%以上。所謂從事技術先進型服務業務收入指的是企業根據境外單位與其簽訂的合同，由本企業為境外單位提供離岸貿易服務、離岸銀行服務和離岸保險服務，并從上述境外單位取得的收入。

鑒于上述政策建議對原有政策的認定范圍有所突破，從審慎的角度考慮，建議先行在自由貿易試驗區試行一段時期（如5年）后再出臺政策進一步完善，特別是技術先進型服務業務收入占企業總收入的比例等指標條件，以便復制推廣。

2.稅基減免。即對自貿試驗區內的技術先進型離岸服務企業所取得的離岸服務收入，在計算應納稅所得額時按90%計入收入總額。這一政策建議是以所得稅法有關減記收入的規定為依據，充分考慮了對業務的激勵和對企業的稅收優惠相分離的原則。考慮到這一政策建議的創新性和影響面，建議在自由貿易試驗區先試行一段期間（如5年）后再逐步推廣適用。

責任編輯：周優

F812.42文獻標識碼：C

2095-6126（2016）07-0075-03