韓國跨境稅源管理經驗初探*

王謙英　李英楠　閆許梅　吳　錚（陜西省國家稅務局　陜西　西安　710000）

韓國跨境稅源管理經驗初探*

王謙英李英楠閆許梅吳錚（陜西省國家稅務局陜西西安710000）

韓國在經歷了亞洲金融危機后開始實施經濟轉型，發展半導體、電子科技、生物技術等高新科技產業，并加強與包括中國在內的新興經濟體的經貿聯系。近年來，中韓經濟聯系日益緊密，隨著三星、現代等韓國大型企業深耕中國市場，兩國經濟交往程度不斷加深。了解韓國稅收基本管理體系、跨境稅源的稅收制度和征管情況，對于提升我國對跨國公司的稅務管理和服務水平，更有效地解決管理和服務中存在的問題，具有借鑒意義。

一、韓國稅收管理體系

韓國現行稅收制度中，有14個中央稅和11個地方稅，沒有中央和地方共享稅。韓國實行地方自治，全國11個地方自治政府各設有地方稅征收機構，依據《地方稅稅法》、《地方稅稅法實施法令》等法律獨立征收。因此，國稅廳三級稅務機構負責中央稅管理，地方征稅機構負責地方稅管理（其中道稅有6個，市郡稅有5個）。不同層級政府負責不同的稅種管理，國地稅之間職責邊界明晰，不存在管轄范圍的重復交叉。雖然，韓國國稅廳與地方稅征收機關并無隸屬關系，但國稅廳會向地方征收機構提供相關稅收信息。

韓國國稅廳由廳本部、6個地方國稅廳、115個稅務署三個層級組成，共有公務員2萬人，負責增值稅、個人所得稅、法人所得稅、綜合不動產稅等中央稅種征收。

二、韓國的非居民稅收管理

（一）韓國非居民企業所得稅稅制

韓國的非居民企業所得稅稅制和中國大體相似，但在一些事項上也有不同之處。在韓國，對居民企業的全球所得列為應稅所得，對非居民企業來源于韓國的所得視為應稅所得，主要征稅流程如下圖：

（二）常設機構的征稅以綜合申報為主

非居民企業在韓國的常設機構通常采取綜合征稅方式，由常設機構自行申報繳納，并和居民企業適用一樣的稅率（全部所得在2億韓元以下的稅率為10%，200億韓元以上的為22%，其他的為20%）。常設機構的范圍包括：一是外國企業在韓國具有固定經營場所，例如，國外企業在韓設立的分公司或分支機構，在韓國被稱為“分店”；二是經常有權為外國企業訂立合同的非獨立性代理人，在韓國被稱為“從屬代理人”。如果上述固定場所僅用于采購，或準備性、輔助性活動，而不用于銷售、廣告、宣傳等經營活動，則不屬于常設機構。如果外國企業在韓國構成兩個以上的常設機構時，將主要常設機構所在地認定為匯總納稅地，主要常設機構所在地是指營業收入額最多的常設機構所在地。此外，非居民企業從韓國取得房地產所得和其他轉讓所得，比照常設機構進行綜合申報納稅。申報期限一般為經營活動年度結束當月最后一日起3個月內。需要說明的是，韓國對常設機構沒有指定扣繳制度。

由于外國企業在韓國的分店與總部或外國企業交易較頻繁，容易通過扭曲正常交易價格逃稅，國稅廳要求其在申報稅基時，附加提交交易價格是否正常的說明，對不提交的可處以1億韓元以內的處罰。根據稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）第13項行動計劃對分國別報告的提交要求，韓國于2016年1月1日以后開始的財務年度起施行國別報告報送制度。

（三）源泉扣繳的征稅主要采用分類申報扣繳方式

在韓國沒有常設機構或不歸屬于常設機構的所得，通常采用分類征稅、源泉扣繳的方式。即由支付人在支付韓國國內源泉所得時，在扣繳義務人所在地扣繳稅款，并在次年2月前報送支付清單?？劾U稅款時一般按照支付全額的20%扣繳稅款，但對有價證券等轉讓所得，可以按照全額的10%或轉讓收益的20%兩者之中較少者選擇扣繳稅款。具體稅率如下表所示：

（四）協定待遇享受較為便捷

當非居民企業從韓國取得不歸屬于常設機構所得，實施分類征稅并源泉扣繳時，如果國內稅收法律的稅率高于稅收協定稅率，則應該按照協定稅率進行扣繳，反之則可按照國內稅收法律規定的稅率扣繳。享受協定待遇時，應提交適用限定稅率申請書或非征稅、免稅申請書，如不提交資料或者非收益所有人則不可享受協定限制稅率的優惠待遇。

韓國源泉扣繳稅率

三、韓國跨境稅源管理對我國的借鑒

當前，我國正在進一步深化征管體制改革，韓國在稅收領域的一些經驗和做法，值得我們借鑒。

（一）跨國公司稅收管理現代化

一是機構設置較為合理，職責劃分明確。在韓國國稅廳本部國際租稅管理局下設國際稅源管理課，主要負責對外資企業的稅收情況分析，制定轉讓定價等反避稅調查計劃。調查局承擔對國際稅收活動開展調查的職責。除國稅廳本部外，在外資企業較多的地方國稅廳中，專門設立了國際交易調查局，其他國際稅收業務相對較少的地方廳，在調查局內由一個課負責國際稅收調查工作。

二是加大跨境稅源的管理力度，提高納稅服務實效。受韓國國內市場體量限制，韓國跨國公司積極拓展海外市場并取得了巨大成功。為了防范韓國稅基遭受侵蝕，減少不合理利潤的跨國轉移，韓國稅務部門實施了多項舉措，例如參與反對稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計劃，突出加強對跨境電子商務的稅收管理與合作等措施。2009年，在韓國國稅廳國際租稅管理局設立境外遵從實施課，主要負責對本國企業境外投資的管理與服務等。在稅收服務方面，韓國通過實行目標管理制度、明確責任主體等措施，著力提高預約定價安排（APA）談簽效率，平均每個APA談簽可縮短時間5個月左右，同時規范向境外關聯方支付部分項目的標準和辦法，在增加稅收透明度的同時，也取得了防范轉讓定價避稅的效果。

三是高度倚重對信息情報的搜集和利用。1.韓國廣泛參與國際組織有關會議和區域稅務局長會議，并向OECD、國際聯合反避稅信息中心（JITSIC）、駐外使領館派駐稅務官員，并積極和美國等發達國家建立金融信息互換機制，通過稅收協定和情報交換獲取大量的有效信息。2.韓國的稅收信息化建設較為發達，不僅稅務系統內部的信息化程度較高，而且已經實現和多個政府、金融部門的聯網，確保信息的及時獲取。

目前，我國對大型跨國納稅人在稅務管理方面存在著監管不到位和服務層次不高的問題。監管不到位，一是稅務機關各層級間對大型跨國納稅人管理的職責劃分不清，雖然總局也提出上收大企業管理層級，但大企業劃分標準主要以是否是跨區域經營或重點稅源為主，從而使一些稅務事項較為復雜的超級大型跨國企業稅務管理層級較低，造成監管不到位。二是稅務征管信息化程度不夠，層級之間的稅務信息共享不及時、不全面，造成主管部門和監管分析部門之間管理脫節。三是稅務機關和其他政府部門之間信息共享不暢，不能形成管理合力。在稅務服務方面，近年來各級稅務機關在推進服務便捷化方面力度較大，但增加稅收透明度和稅收確定性方面進展較慢。針對上述問題，建議在新一輪征管體制改革過程中借鑒韓國經驗，實施改進：1.對一些跨境涉稅事項較為復雜的大型跨國企業，日常事項遵從屬地化管理基本原則，但應提高國際稅收活動事項分析及調查層級，以提高管理實效。2.以金稅三期推廣為契機，加大稅務機關內部信息化建設力度，提高層級之間的信息傳遞效率，同時在總局層面強力建設稅務機關和其他政府機關、金融部門的聯網，確保稅務機關及時獲取信息，掃清稅務監管信息障礙，切實提高監管實效。3.在稅收服務方面，對一些大型跨國企業的特殊事項可采取APA、事先裁定等服務措施，增強稅收確定性。

（二）源泉扣繳機制簡易化

韓國的源泉扣繳機制在部分事項操作上簡捷易行。一是韓國的源泉扣繳機制為法定扣繳，沒有指定扣繳機制。非居民企業在韓國構成常設機構實行綜合申報征稅，其他情形采取源泉扣繳分類征收。例如，非居民在韓國沒有固定營業場所，但取得人力勞務所得或經營所得，無須計算所得利潤使用指定扣繳，而由支付人按全額的一定比例直接扣繳。二是扣繳義務人被賦有更多的稅收責任。例如，扣繳義務人未扣繳稅款形成欠稅的，按照韓國法律仍可向扣繳義務人追繳欠稅，而在中國只能向非居民企業追繳欠稅。三是扣繳義務人需在次年2月報送支付清單，若未報送或內容不明確的，可加征2%的加算稅（限額為1億韓元，中小企業為5000萬韓元）。四是對外支付金額時無須在稅務機關備案，銀行會自動將超過1萬美元的付匯信息通報給韓國國稅廳。總體來看，韓國非居民稅收管理征管過程相對簡化，重視事后監管，處罰力度較大。我國恰恰相反，管理過程較為前置，比如，企業發生5萬美元以上的每一筆非貿易項下的交易均需到稅務機關備案，企業發生交易或扣繳稅款，扣繳義務人均須向稅務機關報備合同等。兩種管理方式各有優缺點，管理前置可以給予企業稅收上的確定性，但同時增加了企業的負擔。在目前簡政放權的大環境下，筆者認為可以借鑒韓國做法，還責任于企業，日?？劾U由扣繳義務人自行申報扣繳，只需在年終一次報告支付清單。但同時也應給予企業一些降低稅收風險的選擇，比如，一些重大項目或企業對收入性質不確定的項目，可以和稅務機關進行事前裁定，增加稅收上的確定性。同時，應增加對扣繳義務人的處罰和稅款追繳力度，做到真正的放管結合，權責相當。

*本文數據來源于與韓國濟州稅務署座談時對方提供的資料。

責任編輯：趙薇薇