如何讀懂三大報(bào)表

劉偉

摘要：會(huì)計(jì)工作的結(jié)果很大程度體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中。實(shí)際工作中也會(huì)經(jīng)常需要編制這三張報(bào)表，而很多人無(wú)法看懂這三張報(bào)表。本文就通過(guò)通俗的講述，告訴大家如何讀懂三大報(bào)表。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 理解

從事會(huì)計(jì)工作和稅務(wù)工作的人員，經(jīng)常會(huì)被要求出具和提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。在實(shí)際工作中俗稱“三大報(bào)表”。該如何看懂這三張報(bào)表？今天，我就通過(guò)簡(jiǎn)單的例子教大家如何看懂三張報(bào)表以及如何對(duì)這三張報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

首先我們看資產(chǎn)負(fù)債表，從事會(huì)計(jì)工作的人經(jīng)常會(huì)被問(wèn)你的報(bào)表平了嗎？為什么會(huì)是這個(gè)問(wèn)題，為什么報(bào)表一定要平？第一層道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表編制的理論依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。所以最后一定是資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。第二層的道理就稍微復(fù)雜一些。資產(chǎn)為什么等于負(fù)債加所有者權(quán)益呢？這需要從生活常識(shí)來(lái)理解。首先我要成立一家企業(yè)，我有15萬(wàn)人民幣，又從銀行借入10萬(wàn)人民幣，現(xiàn)在我共有25萬(wàn)人民幣可以支配。我用手里的資金購(gòu)買設(shè)備、原料等資源，同時(shí)還預(yù)留了一些現(xiàn)金作為日常開支使用，剩余的資金存在銀行。資金的各種占用形式稱為資產(chǎn)。到目前為止，你知道自己的錢和銀行借的錢是資金的來(lái)源，資產(chǎn)是資金的占用。來(lái)源一定等于占用。所以這個(gè)等式永遠(yuǎn)相等。資產(chǎn)負(fù)債表也是根據(jù)這個(gè)原理得出來(lái)的。

應(yīng)怎樣去讀懂資產(chǎn)負(fù)債表？資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)反映特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。現(xiàn)在需要解決兩個(gè)問(wèn)題：時(shí)點(diǎn)和財(cái)務(wù)狀況。時(shí)點(diǎn)的解釋使用通俗的例子就是按下快門拍了張照片，僅僅一個(gè)固定的點(diǎn)。什么是財(cái)務(wù)狀況呢，也可以通過(guò)一個(gè)比較接近實(shí)際的例子解決。假設(shè)有人給介紹女朋友，問(wèn)有沒(méi)有車和房，我說(shuō)有一套價(jià)值100萬(wàn)的房子和30萬(wàn)的車子，房子首付30%車子首付40%，房貸25年，車貸1年。對(duì)方馬上就知道我因?yàn)榉孔忧枫y行70萬(wàn)，因?yàn)檐囎忧枫y行18萬(wàn)。我明年壓力很大，因?yàn)?8萬(wàn)車貸要還清。房貸壓力不大，雖然金額較大，但是時(shí)間很長(zhǎng)。梳理一下，財(cái)務(wù)狀況就是有多少錢，錢的來(lái)源，有多少錢需要還，以及還錢的時(shí)間期限。這就是財(cái)務(wù)狀況。分析企業(yè)也是如此。那么這張報(bào)表是如何設(shè)計(jì)的呢？報(bào)表項(xiàng)目排列有什么要求？首先大家思考一個(gè)小例子。如果你本人是秘書，領(lǐng)導(dǎo)出差很長(zhǎng)時(shí)間了，積累了很多文件需要簽。現(xiàn)在需要對(duì)手里的文件進(jìn)行簡(jiǎn)單的排序。應(yīng)該怎么排呢？有邏輯能力的人都知道，根據(jù)輕重緩急原則。重要的，時(shí)間急迫的放在最上面。其實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表也是這么設(shè)計(jì)的。任何企業(yè)都是從錢開始到錢結(jié)束的循環(huán)過(guò)程。所以錢很重要。報(bào)表左邊是按照變成錢的順序排列的，貨幣資金，本來(lái)就是錢，放在第一位。應(yīng)收款收回來(lái)就能變成錢，所以排在第二位，存貨先要變成應(yīng)收款才能變成錢，所以在第三位。以此類推。什么是“急”呢？短期借款馬上就需要還，所以很急，長(zhǎng)期借款可能過(guò)幾年才會(huì)還，不用太著急，自有資金永遠(yuǎn)不需要還，更不用急。報(bào)表的右邊是按還錢的期限排列的。看完以上內(nèi)容，你就基本可以看懂資產(chǎn)負(fù)債表了。

利潤(rùn)表怎么看？利潤(rùn)表用來(lái)反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。同樣有兩個(gè)問(wèn)題需要解決時(shí)：期和經(jīng)營(yíng)成果。如果說(shuō)時(shí)點(diǎn)是拍了一張照片，是靜態(tài)指標(biāo)，那么時(shí)期就是拍了一段錄像，是動(dòng)態(tài)指標(biāo)。什么是經(jīng)營(yíng)成果，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，經(jīng)營(yíng)成果是指收入減去費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。利潤(rùn)包括兩部分，收入減去費(fèi)用，我們稱為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加利得減損失等于利潤(rùn)總額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是日常活動(dòng)形成的，可以持續(xù)，也是重點(diǎn)需要關(guān)注的利潤(rùn)。利得和損失是非日常活動(dòng)導(dǎo)致的，不具有持續(xù)性。同時(shí)還可以將日常活動(dòng)進(jìn)一步進(jìn)行分類，分為實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)。實(shí)體就是具有實(shí)際的生產(chǎn)車間，能夠?qū)嶋H產(chǎn)出產(chǎn)品，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的利潤(rùn)盈利質(zhì)量較高。虛擬經(jīng)濟(jì)是指投資股票業(yè)務(wù)，體現(xiàn)在利潤(rùn)表中最典型的代表是公允價(jià)值變動(dòng)損益，這類業(yè)務(wù)本身風(fēng)險(xiǎn)比較大，所盈利質(zhì)量比較低。所以看懂利潤(rùn)表很簡(jiǎn)單，首先分日常活動(dòng)和非日常活動(dòng)，日常活動(dòng)的盈利質(zhì)量高，具有可持續(xù)性，非日常活動(dòng)的盈利質(zhì)量低，不具有可持續(xù)性。然后進(jìn)一步將日常活動(dòng)分為實(shí)體經(jīng)濟(jì)和虛擬經(jīng)濟(jì)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)盈利質(zhì)量高，虛擬經(jīng)濟(jì)盈利質(zhì)量低。有了這些分析，就可以看懂利潤(rùn)表了。

什么是現(xiàn)金流量表呢？從名稱來(lái)看就知道現(xiàn)金流量表是用來(lái)反映現(xiàn)金流量的。現(xiàn)金流量對(duì)于一個(gè)企業(yè)意味著什么，是不是很重要？有人說(shuō)財(cái)務(wù)是一個(gè)企業(yè)的心臟，現(xiàn)金流是一個(gè)企業(yè)的血液。現(xiàn)在你應(yīng)該知道現(xiàn)金流重要不重要了，非常重要。很多實(shí)際經(jīng)驗(yàn)告訴我們一個(gè)企業(yè)可以在資產(chǎn)負(fù)債率大于0.5的情況下運(yùn)行的很好，但是會(huì)在沒(méi)有現(xiàn)金流的情況下死的很慘。所以現(xiàn)金流量表實(shí)際上代表一種風(fēng)險(xiǎn)。

最后，看看這三張報(bào)表的關(guān)系。究竟誰(shuí)重要，以及他們之間的聯(lián)系。首先從設(shè)計(jì)的角度看，資產(chǎn)負(fù)債表為主表，因?yàn)槔麧?rùn)表和現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)都可以根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算出來(lái)。所有者權(quán)益的期末減去起初數(shù)等于利潤(rùn)表的結(jié)果，貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的期末減去起初數(shù)等于現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果。所以從這里看，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表的副表。但是實(shí)際中誰(shuí)在還要要看自己的具體情況。因?yàn)樗麄冇胁煌囊饬x，資產(chǎn)負(fù)債表告訴你你投入的錢去那里了，有沒(méi)有保值，利潤(rùn)表告訴你你掙了多少錢，現(xiàn)金流量表告訴你你在掙錢的過(guò)程中有沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。這就是我們?nèi)齻€(gè)最本質(zhì)的關(guān)系。