淺論中國(guó)個(gè)人所得稅之現(xiàn)狀

鄭克

摘要：近幾年中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭雖然有所放緩，但依然成為僅次于美國(guó)的世界第二大經(jīng)濟(jì)體。然而我們的人均收入?yún)s遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到世界先進(jìn)水平，同時(shí)貧富差距很大。這個(gè)時(shí)候我們完全可以利用稅收來(lái)調(diào)節(jié)收入和分配，為促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)揮更大作用，這一點(diǎn)在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家顯而易見(jiàn)，而在我國(guó)，這個(gè)作用并不明顯，反而存在不少弊端。我們?cè)噲D從收入和分配角度簡(jiǎn)單闡述我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的基本情況，同時(shí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家行之有效的個(gè)稅構(gòu)架和征收制度，對(duì)我國(guó)接下去的個(gè)稅設(shè)置和征收提出自己的看法。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 起征點(diǎn) 工資薪金所得 偷逃稅 稽查

所得稅與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切，以納稅人的所得為課稅對(duì)象，稅收收入能準(zhǔn)確反映國(guó)民收入的增減變化，同時(shí)能適當(dāng)調(diào)節(jié)納稅人的實(shí)際收入，對(duì)消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和投資等行為能產(chǎn)生迅速而強(qiáng)有力的影響和制約作用。和商品稅（流轉(zhuǎn)稅，間接稅）相比，所得稅（直接稅）不能轉(zhuǎn)嫁，更能體現(xiàn)其公平和公正，以有效調(diào)節(jié)人們收入分配的差距。世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的工業(yè)化國(guó)家中，有2/3以上實(shí)施了以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。他們的所得稅占全部稅收的比例高達(dá)60%以上，而我們國(guó)家是30%左右。其中發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅占比25%左右，我們只有接近7%，相差甚遠(yuǎn)。以美國(guó)為例，2014年，其個(gè)稅占到了所有稅收的48.8%，其次是社保稅36.1%。

在經(jīng)濟(jì)水平比較低的發(fā)展中國(guó)家，所得稅稅基不充裕，間接稅毫無(wú)選擇地在稅制結(jié)構(gòu)中占了重要地位；當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，各種稅收的稅基都比較充裕時(shí)，政府就有可能更多地考慮稅收政策的目標(biāo)，在效率與公平之間進(jìn)行權(quán)衡，以確定間接稅或直接稅的主體地位。所以所得稅占比增加從長(zhǎng)遠(yuǎn)看也是一個(gè)趨勢(shì)，最近就有關(guān)于個(gè)人年收入12萬(wàn)元以上的一些爭(zhēng)議說(shuō)法，況且我們的稅基在某些層面是充裕的。我們這里不討論企業(yè)所得稅，重點(diǎn)看看個(gè)人所得稅的情況。

在我國(guó)，個(gè)人所得稅主要包括工資、薪金所得，利息、股息、紅利所得，稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃所得，偶然所得等。其中涉及面最廣，與經(jīng)濟(jì)和民生密切相關(guān)的首推個(gè)人工資、薪金所得。我國(guó)目前這塊所得占到了65.3%，這是2010年的數(shù)據(jù)。2011年9月1日起，我們呼吁良久的個(gè)稅起征點(diǎn)終于提高到了3500元。伴隨著這次史上最大額度的減稅行動(dòng)，全國(guó)原來(lái)需要繳納個(gè)稅的8400萬(wàn)工薪大軍中，有約6000萬(wàn)低收入工薪階層因此不用繳納個(gè)稅，只剩下約2400萬(wàn)中高收入工薪一族必須留守“陣地”，為全國(guó)每年超3000億元的個(gè)稅收入作出貢獻(xiàn)。

然而，這么做，人們并不領(lǐng)情。很多人希望起征點(diǎn)5000元甚至有說(shuō)10000元的。為什么會(huì)這樣呢？為什么人們沒(méi)有感受到減稅呢？甚至不愿意交稅呢？

其一，就是稅收對(duì)象的課稅基礎(chǔ)問(wèn)題，如何確定應(yīng)納稅所得額。美國(guó)收入3萬(wàn)以上的人占人口比91%，繳納個(gè)稅97.11%，收入11萬(wàn)以上占人口16%，繳納個(gè)稅71.22%，而收入大于41萬(wàn)的只占到人口的1%，個(gè)稅占到40.42%。也就是1% 的富人承擔(dān)了42.42%的個(gè)稅來(lái)源。美國(guó)頂級(jí)5%的富人，個(gè)人所得稅占政府財(cái)政收入的17.82%，占GDP的5.43%。而中國(guó)頂級(jí)8.9%的富人，個(gè)稅占政府財(cái)政收入比例為可憐的1.28%，占GDP的0.04%。

在中國(guó)，大家都知道，收入還分顯性和隱性。大家想想，普通工薪階層能有什么隱性收入呢，可見(jiàn)，這一塊收入在少數(shù)人手里。據(jù)王小魯?shù)摹痘疑杖肱c國(guó)民收入分配》可以大致看一下，推算結(jié)果是2005年我國(guó)隱性收入48508億元，2008年62633億元。2010年，中國(guó)有1000萬(wàn)人民幣流動(dòng)資產(chǎn)的家庭有54萬(wàn)，占全國(guó)人口的比例只有0.1%。他們的總財(cái)富多達(dá)2.68萬(wàn)億美元，超過(guò)當(dāng)年全國(guó)GDP的44%，相當(dāng)于全國(guó)財(cái)富存量的20%。但是政府在收取個(gè)稅的時(shí)候，卻選擇性的遺忘了這些。同年，我國(guó)GDP人均為4600美元，但是，全國(guó)60%的人的平均收入?yún)s達(dá)不到1200美元，這是什么概念，這意味著60% 的人還在貧困和溫飽問(wèn)題上掙扎。試問(wèn)，這些連溫飽都沒(méi)解決的人，你還讓其交個(gè)稅，不合情也不合理，但是他們卻成為主力軍。

3500元起征點(diǎn)，對(duì)大部分工薪階層來(lái)說(shuō)已經(jīng)是其收入的絕大部分了，而對(duì)于富人來(lái)說(shuō)，卻微不足道。他們首先隱藏了一部分收入，其次的累進(jìn)稅制等于是打折的基礎(chǔ)上再優(yōu)惠，而這本來(lái)是個(gè)稅收入的大頭。

其二是通貨膨脹。通常情況下，當(dāng)收入增加時(shí)，人們會(huì)相應(yīng)增加其消費(fèi)，但消費(fèi)增加要小于收入增加額。何況大部分人的收入增加有限，必要支出又不可避免，加上通貨膨脹因素，其實(shí)際可支配收入增加相當(dāng)有限，這也就是我們的經(jīng)濟(jì)很難靠消費(fèi)去拉動(dòng)的原因。他們整天為衣食住行忙碌著，因?yàn)榭芍涫杖氩](méi)有增加。高房?jī)r(jià)讓他們成為房奴，當(dāng)然能成為房奴的還算是白領(lǐng)階層了。漲上天的豬肉，時(shí)不時(shí)的蒜你狠，姜你軍，還有子女教育問(wèn)題，雖然九年義務(wù)教育，但是各種補(bǔ)習(xí)班，各種費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出學(xué)費(fèi)，而高考的資源分配問(wèn)題卻讓大部分除北京、上海外的城市家長(zhǎng)難以接受。

這也是為什么起征點(diǎn)提高到3500元，大家并不領(lǐng)情的原因。試問(wèn)他們?cè)诳芍涫杖胗邢薜那闆r下，對(duì)個(gè)稅的敏感度如何。 這就涉及到稅收的另一面，再分配的公平問(wèn)題，原本更為公平、公正的所得稅，到了我們這，為什么讓廣大老百姓感受不到這個(gè)稅收的優(yōu)勢(shì)和好處呢？

我們將美國(guó)的個(gè)人所得稅與中國(guó)的進(jìn)行比較，試圖從中找到一些可以借鑒和學(xué)習(xí)的地方。

一、征收方式

美國(guó)人從一出生就必須申請(qǐng)一個(gè)終身不變的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)，每個(gè)年滿18 周歲的美國(guó)公民都必須在社會(huì)福利保險(xiǎn)局的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中建立個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)卡與社會(huì)安全號(hào)（SSN），社會(huì)安全號(hào)的用處非常廣泛，包括申請(qǐng)工作、發(fā)放工資、填寫納稅申報(bào)表、銀行存款開(kāi)戶、申請(qǐng)信用卡、購(gòu)房購(gòu)車、辦理社會(huì)保險(xiǎn)、領(lǐng)取駕照、登記犯罪記錄等等，如果IRS 對(duì)某個(gè)納稅人填寫的申報(bào)表產(chǎn)生了懷疑，就可以通過(guò)它進(jìn)行對(duì)納稅人一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的搜索。

真可謂天網(wǎng)恢恢疏而不漏，而我們的12萬(wàn)以上自愿申報(bào)顯得就很稚嫩。強(qiáng)制的稅收，每年都有那么多企業(yè)，那么多人偷逃稅，何況自愿。所以改變征收方式勢(shì)在必行。

二、扣減范圍

美國(guó)個(gè)稅的每一次改革都十分重視個(gè)人所得稅的收入分配職能。例如奧巴馬政府對(duì)富人增稅和對(duì)窮人的減稅。但中國(guó)很少區(qū)別對(duì)待這些群體。

美國(guó)個(gè)人所得稅考慮個(gè)人的實(shí)際能力，允許扣除家庭必須的生計(jì)費(fèi)用、退休、醫(yī)療儲(chǔ)蓄的個(gè)人繳費(fèi)支出、高等教育支出、醫(yī)療費(fèi)中個(gè)人繳費(fèi)支出、州所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、慈善捐助、住房貸款利息、家庭財(cái)產(chǎn)意外損失（除保險(xiǎn)賠付外）、撫養(yǎng)孩子、托兒費(fèi)、老年與殘疾、高教獎(jiǎng)學(xué)金、終身學(xué)習(xí)費(fèi)等，充分體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則。美國(guó)對(duì)免稅收入也做了詳細(xì)的規(guī)定。而且他們會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不斷調(diào)整扣減和免稅內(nèi)容，而出發(fā)點(diǎn)是為了大部分人更好的生活。

所以，我們的個(gè)稅扣減范圍有必要擴(kuò)大，尤其是民生相關(guān)的，必要的開(kāi)支，別丟了西瓜撿芝麻。

三、累進(jìn)稅制

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅率中工資薪金所得為7級(jí)超額累進(jìn)，但在實(shí)際納稅過(guò)程中后邊3檔（針對(duì)高收入人群）稅率很少用到，前面適用于大多數(shù)人的稅率累進(jìn)過(guò)快，累進(jìn)水平分別達(dá)到3.33，2.61，1.81，而美國(guó)是1.5，1.81，1.37.也就是我們稅收的主體不是占據(jù)大部分財(cái)富的少部分人，而是享有少部分財(cái)富的大部分人，明顯有失公允，大有本是同根生，相煎何太急的感覺(jué)。這樣稅率就不能很好發(fā)揮累進(jìn)作用，越是收入高的稅收越少。

四、嚴(yán)格的稅務(wù)稽查與審計(jì)

美國(guó)對(duì)偷逃稅行為的懲罰較為嚴(yán)厲，并且執(zhí)法非常嚴(yán)格。無(wú)論什么人，如果被查出有偷逃稅的行為，情節(jié)輕微的處以數(shù)倍于應(yīng)納稅額的巨額罰款，情節(jié)嚴(yán)重的將判處刑罰。美國(guó)將個(gè)人的納稅記錄與個(gè)人信用記錄掛鉤，加之信用體系融入到社會(huì)的方方面面，如果納稅人被記錄過(guò)納稅問(wèn)題，今后在申請(qǐng)貸款、找工作等都會(huì)受到影響，媒體也會(huì)進(jìn)行大范圍曝光，納稅人面臨身敗名裂的境地。所以有必要改變現(xiàn)在的12萬(wàn)以上自行申報(bào)制度，加大富人報(bào)稅的稽查與審計(jì)。

本杰明·富蘭克林那句“Two things are inevitable in one's life，death and tax.”（人的一生有兩件事不可避免，那就是死亡和納稅）。納稅既然不可避免，那么就要站在國(guó)家的大多數(shù)人的角度好好設(shè)計(jì)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)收入差距做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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