事業單位營改增有關問題探析

劉和珍

摘要：在我國“十二五”規劃中，擴大增值稅的征收范圍被做為一項重要的稅收體制改革明確提出，將對我國現代服務業、企業經濟轉型、企業經濟結構調整的大力發展具有重要的戰略意義。本篇文章通過對“營改增”產生的經濟效益和事業單位的實踐，分析了事業單位實行“營改增”的重要性，闡述營改增將對我國事業單位產生的主要影響，從而提出相應的對策及建議。

關鍵詞：營改增 事業單位 稅收改革

一、事業單位實行“營改增”的重要性

營業稅的計征弊端，在我國市場經濟的不斷發展與完善中日益凸顯。2013年8月1日，在全國開始正式推行“營改增”改革，試點行業由原來的“1+6”擴大至“1+7”，2016年5月，我國所有地區所有行業都開展了營改增稅務改革進程，事業單位營改增稅務改革進程也開始實施，營業稅基本上取消征收，事業單位稅務管理上對于營改增改革也要面對一系列問題，需要采取一系列措施加以適應。

然而營改增對于事業單位，也有著完善稅收制度，完善產業鏈中的增值稅抵扣工作，促進事業單位專業化分工的意義。

合理規避“重復征稅”的現象。“重復征稅”問題多年來一直困擾著我國稅收體制的健康運行，營業稅計征存在的弊端，導致我國稅收體系在一定程度上比較混亂。“營改增”稅收體制改革，有利于事業單位稅收與企業稅收保持一致和協同，整體上有利于事業單位的長遠發展。

二、“營改增”對事業單位的影響

（一）“營改增”對于實際稅負的影響

事業單位經濟工作中涉及繳納營業稅的主要有服務性收入、無形資產轉讓或出租收入、房屋等不動產租賃收入。服務性收入成為本次“營改增”改革的主要實施對象，針對無形資產轉讓或出租收入、房屋等不動產租賃收入依舊延續營業稅的征稅方法進行征管，我單位每年房屋租賃收入合同價為397000元，在“營改增”前，繳納營業稅19850元，房產稅47640元，教育費附加595.5元，城維稅992.5元，，地方教育費397元，企業所得稅11910元，印花稅397元，合計81782元。在“營改增”后，繳納增值稅18904.76元，房產稅47640元，教育費附加567.14，城維稅945.23元，，地方教育費378.1元，印花稅378.1元，企業所得稅11910元合計80723.33元.可見，營改增后增值稅率和原來的營業稅率相同，只是由原來的價內稅變成了價外稅而已，總之針對房屋租賃來說，稅負略微減少。

有的科研類和教育類事業單位收入主要來源于課題經費，由經費的性質來決定是否需要繳納稅款。根據國家財政部2010年7月1日出臺的規定要求，在事業單位課題項目總任務書中，明確標注課題的承擔單位的，絕對不允許開具從財政部門領取的財政專用收款收據，事業單位中所取得的服務性收入的人力資本將成為主要的成本，而課題經費由研究該課題的單位承擔，往往是事業單位自身，而學術研究往往難以取得相關的增值稅專用發票，這代表這類型經濟工作的增值稅進項稅往往難以抵扣，所以這次營改增改革對此類事業單位經濟工作，按6%的增值稅稅率繳稅與原來5%營業稅稅率相比，其真實稅負是有所提高的。

（二）“營改增”可以有效地實現結構性減稅

事業單位實施稅收體制改革后，實施“營改增”的主要出發點是實施結構性減稅。營改增稅務改革后，根據財政部公開披露的數據可以分析看出，我國財政收入增幅確實相比以往有所減緩，雖然近一段時期我國的國民經濟生活發展水平趨于平緩，相對較多的行業發展相繼出現停滯現象，無可否認的是，導致國家稅收收入降低的主要原因是國家最近出臺的一系列結構性減稅政策。減稅政策中“營改增”作為最重要的一項體現出來。結構性減稅政策在一定程度上緩解了部分事業單位的稅務壓力，對事業單位的財政資金使用效益的提高也有相當大的促進作用，使得事業單位能夠更好地履行自身社會責任和經濟責任，為社會提供更高質量的服務。

（三）稅收體制改革時間緊、任務重，事業單位沒有做好準備

國家各部門對于“營改增”稅收體制改革相當重視，并且要求在短時間內，將稅收體制改革大范圍、深層次的落實，這樣導致國家部分事業單位的前期準備工作不充分，“營改增”稅收體制改革的重要意義不能全面發揮出來。事業單位領導干部及工作人員對于“營改增”稅收體制改革正確性的認知程度不夠，誤以為稅收體制改革只是加強稅收的一種手段，“營改增”稅收體制改革既能縮減事業單位的運行成本，又能減輕事業單位的賦稅壓力。事業單位的財政部門面對“營改增”稅收體制改革還未進行針對性的調整，這樣導致事業單位不僅沒能將減輕賦稅的好處體現出來，同時也加重了事業單位的賦稅負擔，給事業單位的長久持續發展帶來了不良影響。

三、事業單位針對“營改增”改革的相應對策

（一）提高事業單位財務工作人員的稅務工作能力

由于事業單位更多的是社會公益性質的經濟單位，所以對于國家經濟政策應當積極配合并加強貫徹實施，對于這次營改增稅務改革，事業單位應提高對于本單位財會人員的相關培訓力度，積極開展各種有關營改增稅務改革的政策、知識和相關工作技能的培訓會，使得事業單位財會人員能夠熟練、準確、全面地掌握這次“營改增”稅務改革的政策規定和理論知識，對于新出臺的規定和細則應當及時了解并學習掌握，并結合事業單位實際工作情況，基于營改增稅務改革來進行調整本單位稅務管理工作。應當重視對于本單位財務人員的財會、稅務管理的工作能力建設，對會計崗位人員的業務水平應提出更高的要求，應不斷提升會計崗位人員的綜合能力素質，提高事業單位的準入門檻，使得事業單位財會人員能夠勝任營改增工作改革的要求。

（二）完善事業單位“營改增”改革相關會計核算工作

事業單位應當基于這次“營改增”稅務改革的要求，建立增值稅明細賬，還要健全本單位內部有關營改增改過工作的監督管理制度。要謹慎分析增值稅稅務管理工作內容，依據增值稅專用收款收據合理合規核算增值稅進項稅額，及時關注最新的稅收政策法規和稅制動態，對于原收入支出項目的影響在賬務處理時要時刻注意有關增值稅發票的抵扣工作和增值稅的會計核算工作。在事業單位電算化會計信息系統中要設置專門的稅務會計核算模塊，設置相應的科目和稅率和分錄模版，在日常經濟收支核算中，應當注意對于增值稅的核算規范，而且也應設置專門的增值稅稅負報表，以明晰每月的增值稅抵扣和繳納工作，對于事業單位增值稅管理也有明確的信息系統支持服務。

其次，加強內部監督管理機制，做好自查自檢工作，事業單位的負責人應當積極學習“營改增”稅務改革相關知識，對“營改增”有一個正確的認識，不僅要積極宣傳和落實“營改增”精神，而且還要對本單位各個部門提出一定要求，使事業單位各個部門能夠積極配合事業單位會計崗位的工作。

事業單位的財務部門應當及時將“營改增”相關政策內容同自身稅務處理工作內容聯系起來，調整和完善原有的稅務工作方式方法，根據相關內容科學、合理地進行稅務籌劃。同時，事業單位還要對稅務管理相關工作流程進行落實，創建責任制度。

事業單位還應當根據自身需要采取績效考核的方式提升稅務管理工作能力，為稅務風險的控制和防范做好堅定基礎。

（三）重視發票管理工作

在“營改增”的大環境下，除了重視事業單位內部控制管理工作和財務人員綜合素質之外還應當緊抓事業單位的發票管理工作。這是因為“營改增”實施之前，事業單位根據以往的營業稅征繳稅務制度對所簽署合同內的條款開具相應的營業稅發票即可，但是“營改增”稅務改革實施之后事業單位還需要開出相應的增值稅發票，相關管理工作較以往也更加復雜。對此，事業單位應當及時調整發票管理模式，安排專職崗位負責增值稅發票管理工作。同時，事業單位領導應當與相關經濟單位和有關部門進行溝通交流，通過研究分析，并根據普通發票和專用發票的區別等關鍵工作要點制定適應營改增改革的發票管理條例，明確發票開具、領用、使用以及核銷等管理內容及細則，使事業單位發票管理更加合規合法，起到控制和防范事業單位稅務風險發生的作用。

四、結束語

總之這次營改增稅務改革，對事業單位經濟行為和日常稅務工作都有著較大的影響，事業單位必須對自身運營工作內容和稅務管理工作加以變革并提高內部監督機制，完善相關會計核算工作體系和會計電算化系統，并注意對增值稅發票管理工作的規范化，這樣才能提高事業單位貫徹實施這次營改增稅務改革的規范程度，且能有效提高事業單位對于稅務風險防控的能力，促進事業單位履行社會責任與經濟責任的能力發展。

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