建筑施工企業稅務籌劃淺析

邊玉國

摘要：目前建筑施工行業競爭日益激烈，利潤空間進一步被壓縮，企業提高利潤的手段不斷減少，要提高企業競爭力，在既定利潤空間下，合理合法的進行稅務籌劃是有效的途徑。建筑施工企業通過適當的避稅和節稅以最大程度的降低企業稅負，對企業發展經營有重要意義。

關鍵詞：施工企業 稅務籌劃 合理節稅

一、稅務籌劃的方式及選擇

企業應盡量利用國家稅收優惠來進行稅務籌劃，現在很多稅種都有稅收減免的條款，企業應具體分析自己可以享受哪些稅收優惠待遇，以實現合理合法的節稅，達到減輕稅負的目的。

建筑施工企業目前稅種主要有營業稅及附加、個人所得稅、印花稅、企業所得稅及租賃業務方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務籌劃是建筑施工企業一項非常必要的工作，稅務籌劃的好與壞也是衡量一個企業管理水平高低的重要標準。隨著我國稅務制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環境下，施工企業財務人員應加強稅法的學習和理解，對稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務籌劃，為企業減輕稅負。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時，企業應在事前做好充分的稅務籌劃，并保證各項資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調整的可能。

二、稅務籌劃的具體內容

在稅務籌劃中的三種形式中，三者追求的結果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實行納稅業務最小化，同時從形式上都不違反稅法，以此來維護納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風險的不確定性，只能采用小部分來達到節稅的目的，而稅務籌劃利用程度最大的應該是稅收優惠，利用稅收優惠避稅首先要使自己的產業屬于減免稅范圍，并得到有關方面認可，同時避稅成本不能太大。建筑施工企業由于其行業特點，各個項目分散在全國各地，各個省份對許多小稅種的要求和規定都不一樣，具體的稅收優惠政策也存在差異，這要求企業必須因地制宜，不同地區采用不同的方法方式，可以從以下幾個方面來進行稅務籌劃。

（一）研究開發費用加計扣除

國家稅務總局出臺的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》，規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。建筑施工企業在施工過程中創造了很多新工藝、新技術，在開發這些工藝技術的過程中形成的人工費、材料費、勞務費等各項成本，企業應完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應充分利用研究開發費用加計扣除政策來加計扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業稅負。但研究開發費用加計扣除必須注重資料備案，研究開發費用形成的各項資料必須完整收集，在項目確認并經當地政府科技部門或經信委進行審核確認后，報主管稅務機關審核備案。注意加計扣除政策只能在發生當年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

（二）固定資產折舊方法

固定資產管理是企業經營活動的重要部分，固定資產折舊又是成本、費用的重要組成部分。建筑施工企業自身設備較多，固定資產金額較大，可以通過延長折舊年限或者縮短折舊年限而產生的時間差進行節稅，比較成熟的企業可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴大生產，加快設備更新。從資金的時間價值考慮，企業不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業應該選擇能帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

（三）分包抵稅政策的合理應用

建筑施工企業應充分利用各地區的分包抵稅政策來降低企業稅負，不同地區的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業應充分重視，嚴格控制勞務隊伍資質問題，利用好分包抵稅政策降低稅負。企業所屬項目在結算、支付分包單位工程款時，必須要求收款單位、發票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實實現抵稅目的，降低法律風險，為企業節約稅負，降低成本。

（四）個人所得稅稅務籌劃

個人所得稅是關系到企業職工切身利益的稅種，企業可以通過合理的稅務籌劃來使得個稅最小化，從而進一步保障企業職工的個人利益，同時也能提高職工的工作積極性，為企業創造更好的效益。企業職工個人所得稅的稅務籌劃可以從以下幾個方面考慮：

企業可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費住宿、免費交通及免費用餐等。

企業通過均衡發放工資來降低個人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎金收入來達到降低稅負的目的。

充分利用稅收優惠政策。為了對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。

（五）財務核算中的稅務籌劃

建筑施工企業在日常財務核算中應盡量做到合理規范，避免在年度匯算清繳時納稅調整項目大量增加，從而增加利潤，加大企業所得稅的支出。首先，建筑施工企業計提1.5%的安全生產經費后，各項目一定要盡量把有關安全費用記錄到安全生產經費，盡量做到計提數和實際數相同，避免納稅調整；其次，各項目應收賬款避免出現壞賬，完工項目結束后應收賬款盡早要回，計提的壞賬準備才能減少，從而納稅調整相應減少；最后，企業應注意各項成本費用節稅點的控制，如：業務招待費、工會經費、職工福利費、職工教育費等，把握后節稅點，減少納稅調整。

三、結束語

隨著我國稅收制度和會計制度的完善及稅法改革的不斷深化，稅務籌劃成為企業規避稅收風險和利潤增長的必要手段，建筑施工企業在稅務籌劃中應盡量規避稅法風險，充分利用好國家有關稅收優惠政策來實現節稅，同時要掌握合理的尺度。