淺議全面“營改增”對商業企業的影響及應對措施

黃照森

摘要：全面實行“營改增”，將不動產納入抵扣范圍，貫通服務業內部和二三產業之間的抵扣鏈條，是國家進一步減輕企業稅負，協助企業實現降費增效的有效措施，本文分析了稅收政策變化對商業企業經營成果的影響，并提出了應對措施。

關鍵詞：營改增 經營成果 措施

國家公布的數據顯示，2012年“營改增”試點以來，截至2015年底，“營改增”已累計實現減稅6412億元，其中試點納稅人因稅制轉換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。以上數據可以看出，“營改增”對原增值稅納稅人的稅負和經營成果也產生了重大影響。本文從作為原一般納稅人的商業企業角度出發，從以下三個層面展開分析：一是分析煙草商業企業與全面“營改增”相關的經營業務；二是全面“營改增”對企業稅負和經營成果的影響；三是企業主動應對“營改增”采取的措施。

一、全面“營改增”影響的經營業務

全面實行“營改增”以后，最后四個行業納入增值稅范圍，增值稅進項稅額的抵扣范圍進一步擴大，對商業企業影響較大的主要有以下方面：一是差旅費、會議費、培訓費等支出納入抵扣范圍；二是與房屋建筑物等不動產購置、維修、承租相關的相支出也可抵扣；三是原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，在改變用途，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目時，可以計算抵扣進項稅。

二、“營改增”對經營成果的影響

（一）服務業影響期間費用變小，利潤增加

由于“營改增”將服務業全部納入增值稅范圍，企業業務人員因公外出取得的，與差旅費、會議費、培訓費等相關的增值稅專用發票按照規定可以抵扣進項稅額，在資金支出相同的情況下，企業只需要將不含稅金額計入期間費用。如支付住宿費500元，“營改增”之前，計入期間費用500元；“營改增”后，若取得6%的專用發票，可以抵扣進項稅28.3元，實際計入期間費用471.7元，企業利潤總額增加28.3元。

（二）房屋建筑物等不動產納入抵扣范圍的影響

一是外購不動產的入賬價值變小。“營改增”之前，企業購置不動產支付的全部價款，均計入資產原值并計提折舊，“營改增”之后，用于企業生產經營的不動產，只要取得增值稅專用發票，增值稅進項稅額也可抵扣，計入資產原值金額變為不含稅金額，計提的折舊費也相應地減少。二是與不動產維修相關的支出，“營改增”之前屬于營業稅應稅范疇，無法取得增值稅專用票據，需要全額計入成本費用；“營改增”之后，只需將增值稅專用發票上載明的不含稅金額計入成本費用，金額較“營改增”之前變小，實際減少了企業成本費用，增加了企業利潤總額。三是不動產經營租賃支出方面，與服務業類似，不動產經營租賃支出因價稅分離，也會導致費用總額變小，利潤總額增加。

（三）資產改變用途，以前轉出的進項稅額仍可抵扣

全面“營改增”前，資產購置是的用途直接決定了其進項稅是否可以抵扣，并且以后無論是否改變用途都沒有機會再抵扣進項稅額。“營改增”后，按照《國家稅務總局關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局2016年第15號）明確規定，按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的項目的，只要取得了合法有效的增值稅扣稅憑證，可以按照不動產凈值率計算抵扣進項稅額。

例：某一般納稅人，與2016年5月取得一處房產，作為企業集體福利設施，增值稅專用發票注明的稅額為6萬元，總價款126萬元。假設折舊年限20年且無殘值。至2016年9月，因公司擴大生產，將該房產改為廠房，按照15號公告規定，可以按照凈值率計算抵扣進項稅額。

不動產凈值率=不動產凈值/不動產原值*100%

=（126-126/20/12*4）/126=98.33%

可抵扣進項稅額=6*98.33%=5.8998萬元，應分為兩個年度抵扣。

因此，該一般納稅人在2016年10月可抵扣進項稅額=58998*60%=35398.8元，至第二年10月抵扣23599.2元（40%部分）。

三、企業采取的應對措施

（一）選好供應商，抓住采購源頭

若要充分享受“營改增”帶來的紅利，有效降低企業稅負和成本費用，抓住生產經營的源頭——物資采購，選擇供貨商就尤為關鍵。

例如：一批應稅貨物，某一般納稅人報價是100萬元，提供增值稅專用發票（17%），則不含稅價格是：100/1.17=85.47萬元，可以抵扣的增值稅進項稅額是14.53萬元，同時因為抵扣14.53萬元的進項稅額，可以減少各項附加稅費1.74萬元（假設城建稅7%、教育費附加3%、地方教育附加2%。14.53*12%=1.74），企業最終的成本是83.73萬元。如果小規模納稅人能提供稅務機關代開的增值稅專用發票（3%），則小規模納稅人的報價為86.55萬元時，企業的最終成本是83.73萬元，與一般納稅人的報價100萬元是無差別的。具體計算驗證如下：86.55/1.03-86.55/1.03*3%*12%=83.73萬元。

在不考慮貨幣時間價值的情況下，依據此無差別點，可以得出以下結論：在一般納稅人報價100萬元的情況下，當小規模納稅人報價低于86.55萬元時，選擇小規模納稅人為供貨商可以降低企業的成本，反之應當選擇一般納稅人為供貨商。

（二）加強稅收政策學習，提高財務人員專業水平

“營改增”政策的變化與企業的稅收核算、經營管理緊密相關，財務人員只有認真學習、真正理解“營改增”政策的具體內涵，才能做到合理籌劃，當好企業的參謀助手，科學應對“營改增”對企業成本費用和整體稅負的影響。

四、結束語

全面推行“營改增”給每個企業帶來的不僅僅是納稅名稱的變化和稅率高低的調整。企業應當從自身實際出發，認真梳理業務流程，做到全員動員，人人都是納稅籌劃者，站在企業全局角度統籌安排經營活動，切實將國家稅收政策變化帶來的紅利落到實處。