“營改增”背景下新型增值稅會計模式分析

原帥

摘 要：營改增的實施，有助于推進以科技為主的高端服務業(yè)的發(fā)展進步，推進產業(yè)審計，加快財稅體制改革的深入，但在一定程度上改變了增值稅會計的業(yè)務范圍。為促進當前增值稅會計模式中存在的問題得到妥善改革和創(chuàng)新，本文基于營改增大環(huán)境下探討新型增值稅會計模式的創(chuàng)新，以構建新型增值稅會計模式，推進市場的不斷進步，僅供相關人員參考。

關鍵詞：營改增；增值稅；會計模式；問題；創(chuàng)新策略

所謂營改增，是指營業(yè)稅改增增值稅，以前所繳納營業(yè)稅的應稅項目調整為繳納增值稅。營改增的實施，能夠為財稅體制深化改革提供助力，減輕企業(yè)負稅，有助于推進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。但當前我國增值稅會計模式存在諸多問題，導致企業(yè)財務信息失真，嚴重影響企業(yè)的未來經營與發(fā)展。此種情況下，在營改增背景下，積極探討新型增值稅會計模式，對于企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、當前我國增值稅會計模式中存在的問題

就當前我國增值稅會計模式的實際情況來看，其主要存在以下幾方面問題：

一是會計報表中的增值稅會計核算信息無法全面展現(xiàn)出來。當前我國經濟發(fā)展形勢下，增值稅作為主要稅種，在國民經濟增長中扮演著重要的角色。而就我國企業(yè)整體運行情況來看，其財務狀況、經營情況以及現(xiàn)金流量等均是影響增值稅繳納、抵扣以及減免等事項的重要因素。會計信息質量是影響企業(yè)綜合發(fā)展以及科學決策的重要因素，財務報表中展現(xiàn)著企業(yè)的增值稅會計信息，但當前我國財務報表中，并未對企業(yè)增值稅會計信息進行單獨列示。也就是說，現(xiàn)行增值稅會計模式存在一定不足，并未確立明確的增值稅費用掌握。而在企業(yè)運營過程中，主要通過資產負債情況來反映并展示增值稅相關信息，此種情況下，往往導致報表使用者無法依據報表中的會計核算信息來判斷增值稅對企業(yè)損益的實際影響，這對于企業(yè)的綜合發(fā)展來說，是極為不利的。

二是會計計量基礎不穩(wěn)定。當前增值稅會計一價外稅作為主要方式，其主營業(yè)務收入中不含包稅銷售額，也就是說，從會計收入內涵的層面來看，二者之間存在一定矛盾。《企業(yè)會計準則》中明確指出，收入是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務等生產經營過程中所獲得的經濟利益的總流入，但從增值稅會計內容方面來看，銷項稅額與收入的定義存在較為明顯的出入。與此同時，基于存貨成本內扣除外購貨物的進項稅額，往往導致存貨成本的缺失，這就在一定程度上影響了增值稅會計模式的實際應用價值。通過以上分析可知，在當前增值稅會計模式中，會計計量的基礎是極不穩(wěn)定的，這給會計核算工作的規(guī)范進行以及企業(yè)的科學決策都產生嚴重影響和制約。

三是存貨成本缺乏可比性。相關規(guī)定中指出，企業(yè)自一般納稅人處購買進貨物后，應以進項稅額進行抵扣，小規(guī)模納稅人處買進貨物開具普通發(fā)票，因而無法實現(xiàn)價稅分離。此種情況下，受到購進渠道等因素的影響，若企業(yè)存貨一致，存貨成本項目在組成成分上就會發(fā)生一定變化，這就導致存貨成本缺乏可比性。除此之外，因為新的差率退稅出口政策將原有等率退稅格局打破了，對于出口退稅差額也是結轉到商品銷售成本中，從這點來看，出口貨物和非出口貨物的成本也沒有可比睦。

四是進項稅額核算和稅收征管缺乏協(xié)調性。“票到扣稅法”是最初增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣制度。然而這種方法的實行產生了很多漏洞與缺陷。其中有嚴重的開具違章發(fā)票案件，這就造成了稅款大幅度的流失現(xiàn)象；有相關業(yè)務關系的不同企業(yè)之間專用發(fā)票的相互開具，導致稅款后移，國家資金長期被企業(yè)無償占用等不良現(xiàn)象。

五是交納稅金的會計核算違反會計核算原則中的明晰性。根據國家財政部相關文件要求，企業(yè)應在“應交稅金”一項下面設置“未交增值稅”二級科目以期核算企業(yè)當月上交上個月還沒有交的增值稅，還有企業(yè)本月末轉人的應該上交而沒有交的增值稅以及多交的增值稅。從以上可以看出，對于交納增值稅這一同一經濟業(yè)務分別在兩個不同的明細科目核算，交納當月增值稅借記“應交稅金-應交增值稅（已交稅金）”科目；交納上月的增值稅借記“應交稅金-未交增值稅”科目，與會計核算的明糊，使人感到迷惑。

二、營改增背景下新型增值稅會計模式體系的構建

1.構建原則

在營改增背景下，建立新型增值稅會計模式體系，應當以會計為基礎，以稅法為規(guī)范，兼顧會計精神和稅法原則，在協(xié)調管理的基礎上，開展統(tǒng)一核算，切實保證新型增值稅會計模式的合理性和有效性。

2.新型增值稅會計模式的設計構想

首先，保證確認和計量的有效性。也就是說，在營改增背景下構建新型增值稅會計模式體系的過程中，應當明確增值稅的費用屬性，將商品銷售確認后所收取及支付的增值稅計入到收入或成本中。與此同時，將企業(yè)購銷活動作為會計核算的經濟活動中的一種，并將由此所產生的增值稅納稅義務看作是經濟活動的另一種形態(tài)，分別開展會計核算，從而保證各項會計工作的有序開展。應當在營改增背景下，結合企業(yè)發(fā)展實際建立會計核算雙軌制，確保企業(yè)經營活動中主要涉及稅種包含兩大類別，分別是增值稅和所得稅。在此基礎上積極構建增值稅費用準則，以實現(xiàn)增值稅與所得稅之間的有序銜接，來促進會計核算相關問題的妥善解決。

其次應當做好記錄工作。營改增背景下的新型增值稅會計模式體系應當合理設置會計科目，依據增值稅會計核算核心公式，并嚴格按照稅法規(guī)定繳納稅款，將所核算及繳納的數目進行相應記錄，以保證增值稅費用科目的規(guī)范性，確保生育局與增值稅納稅申報表上的數據保持高度一致。在報表項目設置方面，在營改增背景下，應當及時將營業(yè)稅金附加調整為稅金及附加，進而對增值稅費用、消費稅、教育費附加有機土地增值稅等進行準確核算。在核算業(yè)務處理層面，應當在商品購入時將增值稅額并入產品成本中，并對借記和貸記進行準確區(qū)分，選取相對應方式進行核算處理。在銷售商品提供勞務服務的過程中，應當將所取得價款包含在增值稅額貸記主營業(yè)務收入中，借記主營業(yè)務成本，貸記庫存商品。在報告方面，企業(yè)應當做好重要事項的披露工作，在報表中著名相關事項信息，切實保證記錄工作的規(guī)范有序開展。

3.保證會計科目設置的合理性

在營改增背景下，增值稅更具轉嫁性特征，這與我國財政收入的重要地位存在密切的聯(lián)系，因此在新型增值稅會計模式創(chuàng)新過程中，應當保證會計科目設置的合理性，將“應交稅金-應交增值稅”項目創(chuàng)新調整為“增值稅”科目，于其下增設明細賬，包括進項稅額、進項稅額轉出、減免稅款等。在此種方式，下，通過對會計科目進行合理設置，能夠促進進項稅額核算與稅收征管之間矛盾問題的妥善解決。

4.建立價稅合一的新型增值稅會計模型

營改增的實施，推進企業(yè)不斷創(chuàng)新增值稅會計模式，以更好的適應社會發(fā)展需求。在構建新型增值稅會計模式體系的過程中，企業(yè)會計人員應當尊重稅務模式，并以此為基礎將進項稅額并存成本，并合并至銷售收入內，以增值稅作為費用單獨計入到利潤表中。在此基礎上，采取有效措施實現(xiàn)銷項稅額的費用化，確保其與稅費信息存在密切聯(lián)系，在準確把握產品實際需求，促進增值稅規(guī)范轉嫁。在營改增大環(huán)境下，建立建立價稅合一的新型增值稅會計模式，完善增值稅會計理論依據，以推進會計模式得以優(yōu)化應用，提高企業(yè)財務信息準確性和可靠性，為企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展提供可靠的支持。

三、結束語

總而言之，隨著現(xiàn)代社會經濟的不斷發(fā)展進步，市場環(huán)境日趨復雜，尤其是在營改增背景下，企業(yè)應當積極創(chuàng)新增值稅會計模式，優(yōu)化設置會計科目，并建立價稅合一的新型增值稅會計模型，以促進當前增值稅會計模式中各項問題的妥善解決，提高會計模式的實際應用效果，提高企業(yè)財務信息精準度，從而為企業(yè)的科學決策提供可靠的依據，推進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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