高校財務內部控制評價系統研究

陳祥+蘇運法

【摘要】本文根據財政部要求，從2014年1月1日起施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并結合我國高等學校內部控制情況建立的高等學校財務內部控制評價系統，旨在定量化的反映我國高等學校風險管控能力和內部控制水平。

【關鍵詞】高等學校 財務 內部控制評價系統

一、國內研究現狀簡述

2008年5月22日和2010年4月26日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》和《配套指引》，2010年財政部立項的重點會計科研課題——“中國上市公司內部控制評價指標研究”，由此標志我國內部控制步入量化時代。此后，企業內部控制相關議題的研究在我國蓬勃興起。

2012年12月財政部、教育部印發《高等學校財務制度》，2013年12月財政部正式修訂印發了《高等學校會計制度》，為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求行政事業單位自2014年1月1日起施行，由此標志我國行政事業單位內部控制實質上開始起步。

高校內部控制實施效果如何？本文將結合工作實踐，研究設計高校財務內部控制評價指標，從理論上建立指標評價體系，旨在解決內部控制評價問題，提升內部控制評價質量，也為加強內部控制法制建設，提高內部控制水平，推進內部控制信息系統建設，提升內部控制水平提供方法和實施方案。

二、高校財務內部控制評價系統建立

高校財務內部控制評價指標是反映高校財務內部控制水平與管控能力的量化指標體系。

1.高校財務內部控制評價指標設置原則

根據內部控制評價系統設計原則，結合我國高校內部控制基本情況，我們以財政部制定的《行政事業單位內部控制規范（試行）》為指標設計的主要依據，在分析單位經濟活動基礎上，綜合考慮有關法律法規性文件及其他相應文件，同時借鑒國內外已有的內部控制評價研究，創建高校財務內部控制評價指標。為此在內部控制評價指標設計的過程中必須考慮遵循系統性、科學性、客觀性、可比性和可操作性的原則。

2.內部控制評價指標設置特點

1）強調經濟活動的控制過程：按《行政事業單位內部控制規范（試行）》規定，內部控制主要是強調的單位內部活動的過程控制，所以內部控制評價指標設置重點放在經濟活動中的控制過程。

2）內部控制評價指標的實用性強：由于指標進行了標準化處理，內部控制綜合評價指標Z可采用百分制（L=100）、十分制（L=10）和五分制（L=5），另一方面對不同類型單位可選用不同的權重之比。這樣我們可根據單位類型不同，要求不同來靈活選擇指標間的權重之比。

3）指標評價方式采用單位自評為主，統一計算為輔：所有定性指標都是采用單位自評方式進行，很多定量指標也是采用單位自我評價，只有一部分定量指標采用統一計算。

3.內部控制評價指標模型設計

內部控制評價指標設置為三級指標體系，它包括6個一級內部控制評價指標，19個二級內部控制評價指標，60個三級內部控制評價指標，一共有120個多檢測點。部分定量指標采用統一計算方式，其它定量指標和全部定性指標采用自評方式。內部控制評價指標體系設置的6個一級內部控制評價指標，它們是目標控制指標A1、組織層面控制指標A2、業務層面控制指標A3、資金籌集指標A4、資金運用指標A5、運行績效指標A6。對于高校財務內部控制的綜合評價，就是通過一定的數學模型將多個評價指標值整合為一個整體性的綜合評價值。前面我們已設置了各指標，并對指標進行了賦值，然后選擇以線性加權法為基礎的綜合評價方法，進而得出綜合評價值。

三、總結

內部控制評價是對內部控制質量的檢驗，是改進內部控制的依據。根據財政部頒布的《行政事業單位內部控制基本規范（試行）》 構建的高校財務內部控制評價體系，采用內部控制評價指標法將高校財務內部控制質量定量化，包含了豐富的信息量，在一定程度上減少了定性分析的弊端，能幫助單位相關人員更加直觀地觀測到內部控制的質量狀況。有關負責人可依據該指標得到內部控制評價結果，并依據評價結果提出改進意見，以提高單位的辦事效率，為改善單位公共服務的能力提出改進措施，并在實踐應用中可進一步完善高校財務內部控制評價系統。

參考文獻：

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21號. 2012-12-21

[2]財政部.關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導

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[3]中國上市公司內部控制評價指標研究課題組.中國上市公

司內部控制評價指標研究[J].會計研究.2011（12）

基金項目：中央高校基本科研業務費項目資助（項目編號2015SGZ07）。