內部控制信息披露文獻綜述

紀倩君

【摘要】內部控制信息披露是指企業管理當局依據一定的標準向外界披露本單位內部控制完整性、合理性和有效性評價的信息以及注冊會計師對內部控制報告審核的信息。內部控制信息披露不僅是上市公司向外界傳遞公司內部控制信息的重要途徑，也是投資者進行風險評估與決策的重要依據，同時也是監管當局對上市公司進行有效監管的重要手段，因此對上市公司、投資者和監管當局都具有重要意義。本文對內部控制信息披露方面的資料進行整理和歸納，既是對內部控制信息披露研究的階段性總結，也希望能為以后學者的研究產生有益的啟發。

【關鍵詞】內部控制；信息披露；上市公司

在美國，相繼有環球通訊、世界通信、施樂、默克制藥等國際性大型上市公司會計造假丑聞；在我國，則先后有瓊民源、猴王、鄭百文、銀廣夏、中航油巨額虧損、四川長虹巨額應收款欠款，這些全都顯示內部控制的薄弱以及相關信息披露的缺乏，引發了投資者對會計信息有用性的空前信任危機。因此資本市場上要求加強內部控制信息披露的呼聲也越來越高，世界各國紛紛制定相應法律、法規從不同程度加強內部控制信息披露以回應需求。在上述背景下，內部控制信息披露研究也越來越成為學者們關注的熱點，國內外學者從不同方面和視角對此進行了大量的研究，以促進上市公司內部控制信息披露質量的不斷改善，從而保證上市公司內部控制的持續改進。本文就對相關學者就內部控制信息披露的研究進行梳理和分析。

一、關于內部控制信息披露的規范化的研究

上市公司內部控制信息披露制度與一個國家的證券市場監管體制相聯系，不同的證券監管體制存在一定差異，同時內部控制信息披露制度隨著證券市場的發展成熟而不斷完善。學術界對于內部控制信息披露的規范化進行了深入研究。

從披露方式上看，周勤業、王嘯（2005）從美國薩班斯法案的頒布看到強制信息披露的效力和作用，認為財務報告內部控制信息披露作為定期報告的重要內容，隨同年度報告一起披露。邵志高、張琴（2009）通過對美國財務報告內部控制信息披露規則演變的研究發現，強制內部信息披露決不可操之過急。

從披露內容上看，李明輝（2003）認為企業在符合成本效益的原則之下，對企業基本的內部控制制度進行簡要的描述。內部控制報告應保證披露信息的質量，以便信息使用者對其進行評價。

從披露評價標準上看，楊有紅（2009）細化有效性標準，并提出將經濟性納入評價標準。池國華、朱俊卿（2009）提出上市公司進行內部控制評價的一般標準和具體標準。

從披露審核上看，陳關亭、張少華（2003）認為我國應當強制要求所有上市公司在年報中披露內部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發表審核意見。楊有紅、汪微（2008）提出注冊會計師必須在對財務報告出具審計報告的同時出具財務報告內部控制審計報告。

二、內部控制信息披露質量的研究

Krishman（2005）以128家變更審計師時報告內部控制缺陷的企業為樣本，調查了上述企業1994—2000年期間的審計委員會質量，發現內部控制質量與審計委員會質量之間存在一定的正相關關系。

我國學者楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）以 2007 年滬市 A 股上市公司為研究樣本，發現內部控制信息披露質量與總資產周轉率呈顯著正相關，與管理費用率呈不顯著負相關，與總資產收益率和凈資產收益率呈顯著正相關。

三、內部控制信息披露影響因素的研究

RogierDumes（2000）認為企業內部控制信息披露狀況可能會受到企業規模、管理層以及大股東的持股比例、負責審計的會計師事務所的聲譽等因素影響。

Bronson等（2006）研究發現那些規模較大、利潤增長較快、審計委員會會議次數較多、機構持股比例較高、銷售收入增長較慢的公司有更強的動機自愿披露內部控制信息。而Leone（2007）則認為，內部控制信息披露的影響因素有組織結構復雜性，重大組織結構的變化以及在內部控制系統上的投資等因素。

蔡吉甫（2005）的研究結果表明：經營狀況優良并且財務報告質量較高的上市企業更具有自愿披露內部控制信息的意愿，而經營業績與財務狀況不佳的上市公司普遍不愿意披露其企業內部控制的相關信息。

四、我國內部控制信息披露現狀的研究

張丹璧（2005）認為目前國有商業銀行內部稽核部門獨立性不強，作用不能得到有效發揮，因此應該盡快建立稽核工作垂直領導機制。倪惠萍（2006）指出上市銀行在對強制性披露要求的遵循上存在諸多問題與不足。

李明輝等（2003）對我國2001年上市公司年報中的內部控制信息披露狀況進行了分析，發現我國上市公司內部控制信息披露很大程度上流于形式，無實質性內容，其自愿性內部控制信息披露的動機也不夠強。

總體而言，2008年我國出臺的基本規范（2009年7月1日開始實施），對上市公司內部控制信息披露質量的提升有一定的促進作用，但功能顯現不大；2010年出臺的配套指引是《基本規范》的具體化，對企業內部控制信息披露有了明確的強制性和導向性，顯著提高了內部控制信息披露水平。2011年實施了內部控制審計的公司達到135家（占比33.83%），上市公司內部控制信息披露質量也比往年有了較大的提升。

五、對國內外研究的簡評和展望

縱觀近幾年國內外有關內部控制信息披露的研究，由理論自身的內在性質決定，導致目前大多數研究都集中在規范研究范圍內。內部控制理論、規范和現狀的研究是從不同的側面對同一做深入探討，其成果為實務工作提供指導建議。理論界和實務界深入的研究是完善內部控制強有力的保障，未來可以從以下幾個方面著手進一步完善，第一、披露內容和格式統一性研究；第二、內部控制重要性的研究；第三、內部控制信息披露影響因素的實證研究；第四、新規范實施后的經濟后果研究。目前新規范的頒布，使得內部控制信息披露研究有了新的視角，從這方面的研究正不斷地深入和擴展。

參考文獻：

[1]池國華，張傳財，韓洪靈.內部控制缺陷信息披露對個人投資者風險認知的影響：一項實驗研究[J].審計研究，2012，（2）

[2]楊有紅、汪薇.2006年滬市公司內部控制信息披露研究[J].會計研究，2008，（3）

[3]楊玉鳳.內部控制信息披露國內外文獻綜述關[J].審計研究，2007，（4）

[4]楊玉鳳、王火欣、曹瓊.內部控制信息披露質量與代理成本相關性研究——基于滬市 2007 年上市公司的經驗數據[J].審計研究，2010，（1）

[5]余海宗、丁璐.內部控制信息披露市場評價與盈余信息含量[J].審計研究.2013，（5）