內部控制對會計信息質量影響的研究

宋容榕

[摘 要] 我國的內部控制引入較晚，發展程度較低，導致了企業會計信息質量較差。會計失真，賬目虛假問題嚴重，內部控制的發展程度與會計信息質量的優劣程度息息相關。完善現有的內部控制系統成為提高會計信息的質量的途徑之一。企業應通過構建穩定的內部控制環境，完善內部控制的風險評估體系，形成科學系統的內部會計控制體系，升級改良現有的信息溝通系統，健全現有的監控體系等措施，以此來完善內部控制，提高會計信息質量。

[關鍵詞] 內部控制;會計信息;質量;問題;對策

[中圖分類號] F270[文獻標識碼] B

一、內部控制和會計信息質量的綜合概述

（一）內部控制的定義

隨著經濟的發展，內部控制作為企業日常管理中不可或缺的工具之一，發揮著重要的作用。內部控制的定義最早提出于《內部控制整體框架》的報告中，該報告于1994年再次對原有定義進行了填充和完善，“控制環境，風險評估，控制活動，信息與溝通，監督”這五個部分籠統地稱之為內部控制。內部控制意旨在法律規定和機制約束下，對公司的生產運營狀況，進行客觀真實的分析和反饋，保證財務報告的真實性與可靠性，為公司下一階段的運營發展提供一定的輔助作用和參考依據。內部控制的實施者與公司各階層工作人員間形成相互包含的網狀結構，企業董事會，企業管理層和其他員工等都是施工對象的重要組成部分。《中國注冊會計師執業準則》中，對內部控制的定義為，“內部控制是指被審計單位，為了保證活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止發生糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實合法完整而制定和實施的政策與程序。由控制環境會計系統和控制程序構成。”

（二）會計信息質量定義

會計信息質量的優質程度為企業所有者和經營者提供了具有參考價值的數據指標，在一定程度上降低了企業決策上的失誤。及時的披露會計信息提高了資本的利用率和運行效率，同時也提高了企業在市場的占有率，優化企業的資源配置。會計信息是對企業的運營狀況和經濟收益的客觀反應和綜合評價。隨著我國經濟的發展，大型的融資項目和公共設施建設需求量增加，因此會計信息披露的重要性不可忽視。會計信息的質量是市場參與者分析市場走向，分析市場風險隱藏風險的重要參考資料，因此當會計信息質量出現問題，對企業造成的財產損失將是難以預計的。

（三）內部控制對會計信息質量的影響

內部控制對會計信息質量起到制約、輔助的作用，其所具有的特質功能為會計信息質量提供了保障。內部控制的制約作用具體體現在兩方面上，第一內部控制通過對會計記錄進行分析總結能及時有效的發現其存在的質量問題。第二，內部控制通過對會計信息質量的監管是在滿足合理合法的條件下進行的，使得會計核算過程在監督下完成，同時也將會計信息結果及時的反饋給使用者。而內部控制對會計信息質量的輔助作用具體體現在內部控制致力于形成良好的控制環境，為會計信息質量的發展提供相對穩定的內部控制環境。內控環境、內部控制、會計信息質量三者間為順承關系，內控環境影響內部控制的有效性，內部控制影響財務報告的目標性和方向性，這就為會計信息質量優劣程度造成影響。內部控制和會計制度是會計信息質量的考核標準，同時也是對會計信息質量的保障，而會計信息質量則是以文字形式對內部控制成效的書面反饋。

二、我國內部控制與會計信息質量現狀分析及存在的問題

（一）內部控制環境穩定性較差

企業的內部控制與會計信息披露之間存在著相互作用的關系。企業內部控制的高效實行在一定程度上提高了對企業會計信息內容質量上的硬性要求，而會計信息的真實準確為企業內部控制的發展創造了相對穩定的內控環境。而當下企業內部環境穩定性較差，極大的限制了會計信息質量的提升空間。

（二）風險評估體系存在漏洞

會計信息的準確度和可靠性對其他經濟信息也產生了一定的影響。內部控制工作的缺席導致了會計信息披露模糊問題嚴重，為投機者提供了可乘之機。企業內部先進的風險評估體系可以及時的對風險進行預警。然而在發當下發展的大背景下企業更重視創造經濟利益，忽視了風險評估系統的完善工作，為企業未來的發展埋下了隱患。

（三）內部會計控制體系不夠完善

改革開放以后我國經濟得到了飛速的發展，在公司財產所有者和管理者財權分離的背景下，會計信息作為將企業的生產運營狀況進行真實公允反應其業績的重要參考文案，對企業未來的發展和定位起到了至關重要的作用，及時匡正企業偏離軌道的發展趨勢。然而目前我國在會計信息管理問題上沒有形成統一完善的有據可依的內部控制體系，會計失真現象愈演愈烈。

（四）信息溝通系統較為落后

內部控制從提出到發展到現在可以大致概括為“內部牽制、內部會計控制與管理控制、內部控制結構和內部控制整體框架”這四個時期。駐足于內部控制的發展史，其不斷的發展均以保障會計信息的質量為基礎。在我國市場經濟體質下，激烈的市場競爭對相對飽和的市場起到了催化作用，因此管理者對企業的發展和定位需要可靠精準的會計信息輔助其經營分析市場走向，從而做出正確的生產經營決策。這就要求企業信息溝通系統具備高效性和便捷性。然而大部分企業的信息溝通系統較為落后，不能及時為管理者和工作人員傳遞黃金信息點。

（五）企業監控系統有待提高

內部控制與信息披露間存在的互動關系中，財務會計充當著兩者間的維系紐帶的角色。財務會計在對企業運營模式中對信息數據不斷的進行采集整理和篩選，并對企業內部賬目資金和業務往來方面起到了一定的監督作用。企業的監管系統的進步和完善還有很長的路要走，具體體現在大部分企業缺乏管理內部審計部門的內部審計委員會，而由董事會和監事會領導下的內部審計部門缺乏一定的獨立性。內部控制體系存在塌方，以至于不能與會計信息質量形成相對制約的關系。據調查顯示，超過一半數量的會計信息失真背后與內部控制不到位有著直接的關系。長此以往，給企業發展埋下了隱形的風險和經濟損失。

三、完善內部控制，提高會計信息質量的針對性意見

（一）構建穩定的內部控制環境

內部控制在企業管理者的認同下才能更好的將內部控制和運營管理有機的結合在一起，從而形成良好的內部控制環境，進而才能有效的杜絕了濫用職權，徇私舞弊的現象的發生。企業管理者對內部控制的認識度并不是很高，內部控制在企業中所占的地位較低，企業的內部控制環境沒有得到有效的治理和維護。

當下大多數企業的所有權和經營權處于分離的狀態，加之企業內部的組織結構缺乏合理性調整，無形中加劇了內部控制環境中的權利矛盾，權利分散且削弱了內部審計的核心力量，將內部審計發展與企業生產經營發展進行拆分。內部控制功能受限，不能發揮其職能作用，內部控制體系被間接分解。其次雖然我國的《會計法》規定，企業管理層要相應承擔《會計法》的法律責任，但由于責任制度沒有落實到個人，為逃避法律追究提供了可能。因此完善內部控制規定，明令企業落實責任制，要求企業共同執行內部控制要求，從根本上推動中國企業內部控制機制的發展，促進良好的內控環境形成。

（二）完善內部控制的風險評估體系

在市場競爭激烈的當下，加快企業市場占有率的腳步勢在必行，同時企業的內部控制風險評估機制同樣要跟上發展的腳步，建立科學完善的內部控制評價指標體系成為提高會計信息質量的途徑之一，有效的杜絕了會計失真和賬目虛假的問題。風險評估體系的完善能及時預警可能存在的財務風險，對影響財務狀況的風險指標進行分析評估，通過內部控制的有效手段規避財務風險。現代企業財務風險具體分為已知風險、可預知風險、不可預知風險這三類，因此如何發現潛在風險并進行預警，如何針對可能發生的風險危機做出相應預案，如何在財務風險發生時進行風險嫁接合理規避風險，成為要思索的出路之一。企業自身要形成風險防范意識，在風險評估體系上投入人力物力，對發生的商業風險案例進行總結，將經驗應用于現有的財務風險體系并作用于企業的生產經營中。

（三）形成科學系統的內部會計控制體系

為了完善控制活動，實現控制結果的期望，職責劃分、實物控制、業績評價等作為控制風險活動中必不可少的輔助工具，極大的避免了會計失真，財務信息作假的現象的屢屢發生。因此為完善控制活動，形成科學系統的內部會計體系，企業內部要落實個人責任制，在職責劃分的問題上做到分工明確，促進形成各部門、各崗位相互溝通合作，相互制約，各司其職的良好局面。其次在滿足內部會計控制規范的前提下，提出授權批準控制及不相容職務分離的措施。以“內部牽制”作為不相容職務分離的提出依據，從，因此單位在設計、建立內控制度時，首先應確定哪些崗位是不相容的;其次是明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制。對于授權批準控制的措施，企業應明確辦理各而極大的杜絕濫用職權，徇私舞弊現象的發生。滿足各部門之間相互控制的要求，建立部門、上下級之間應彼此監督，互相牽制的科學系統的內部控制體系。

（四）升級改良現有的信息溝通系統

企業的信息溝通系統對于企業的正常運營工作而言起到統籌全局的作用，企業的內部控制效果信息與溝通可以稱為整個內部控制的生命線。企業的信息溝通系統作為企業管理者和員工間的中間載體，發揮著重要的作用。對于管理者而言，企業的信息溝通系統有利于及時傳達上層決策。對于員工而言，企業的信息溝通渠道是員工向領導反饋企業運行過程中存在的問題，有助于企業的管理者及時的發現問題并提出解決問題的方法，保障企業的正常運營。同時信息溝通的時效性和準確性為管理層在重大生產經營決策問題上提供了參考依據，在一定程度上避免了決策上的失誤。其次高效率的信息溝通系統有助于企業所有者及時的了解掌握企業階段性的運營狀況，提供準確真實權威的會計信息。另外，企業自身可以豐富現有的溝通方式，拓寬溝通渠道，實現信息溝通傳輸的多樣化，保證黃金信息有效的傳達，使得企業把我市場走向，及時調整產業結構，滿足市場需求，實現利潤最大化的目標。企業的信息溝通是控制執行效果中不可或缺的重要環節。

（五）健全現有的監控體系

隨著經理的發展，企業間的市場競爭愈演愈烈，拓展市場，提高市場占有率，成為企業發展的主要目標。企業側重經濟利益的增長，對可能存在的市場風險和財務風險方面沒有足夠的重視，從而為企業發展埋下了安全隱患。健全當下監控體系主要從兩個方面入手，第一充分調動企業的監事會的工作職能。企業的對財務信息的監控是以監事會和內部審計的監控為主的監控體系。監事會通過對企業的業務、財務和其他會計資料，并將內部審查結果及時反饋給股東大會，制止損害公司利益的行為發生。其次監事會對企業內部的財務薄弱環節較為了解，能針對可能出現的財務風險對癥下藥。因此，相對健全的監事會不僅能極大的降低管理當局的會計失真和賬目作假現象，同時也能與企業內部的風險防御機制進行互補，保證企業的財務安全，提高資金利用率。第二企業要發揮內部審計部門的重要性。內部審計部門的職責是在所有權和經營權分離的背景下，輔助企業董事會對管理層的任務履行情況和工作進度進行報告和反饋，督促企業管理層履行責任并對其進行監督和制約，防止濫用背離公司盈利目標的不良事件的發生。因此重視企業內部審計機制的發展和應用，保證內部審計的獨立性和權威性，從而實現審計結果立足于可靠真實的企業的財務資料、督促提高企業資產的運用率。企業監事會和內部審計的發展督促了會計信息質量的提高除了幫助提高經營效率外，還有助于提高會計信息質量。

四、結語

內部控制與會計信息質量的優劣程度息息相關，因此在內部控制問題上進行嚴格把關，能最大程度的降低會計信息披露失真和賬目舞弊現象的發生，將不良現象扼殺在萌芽狀態中。從企業自身而言要致力于構建相對穩定的內部控制環境，為內部控制的發展提供生存載體第一。第一，優化企業繁瑣的組織結構、形成科學有效、職責分明的內控體系。加快企業文化建設、不斷的優化人力資源管理結構、豐富完善現有的內部審計制度，沖分調動企業的內部控制工作職能，為會計信息質量的真實可靠提供保障。第二，企業要在重視經濟發展的同時提高企業的風險管理意識，及時對可能存在的隱患進行分析和總結。結合西方發達國家的風險管理體系進行自我完善和自我提高，提高自身的風險識別能力和風險處理能力。第三，企業要加強對會計系統的控制、同時對加強對職務分離問題上的管理，避免濫用職，權徇私舞弊的不良事件發生，通過完善自我評估體系與內部審計的作用，及時地發現并有效地解決公司內部控制中出現的隱形風險，保障會計信息質量的可靠性和真實性。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：潘洪志]