公允價值計量模式芻議

摘要：新會計準則的實施對于我國的企業而言有著很多方面的影響，其中新會計準則實施過程中有一個焦點性的話題那就是公允價值的計量模式。公允價值對于我國企業而言是一個相對陌生的概念，甚至在以往我國大部分企業都對于公允價值這個概念聞所未聞，公允價值也是我國借鑒了國外金融管理和財務管理的經驗而選擇的一種較為適合我國國情的一種金融工具。公允價值計量和披露可以在最大程度上提高企業資產的真實性對于企業財務風險的管理是具有積極意義的。但是對于公允價值的計量模式我國的大部分企業都還很陌生，這會造成整個新會計準則關于公允價值推行的阻礙。本文將對公允價值計量模式進行分析從而使得公允價值計量模式更加適合于我國的經濟環境。

關鍵詞：公允價值;計量;模式

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

隨著我國社會的進步和經濟的發展，我國的經濟也正在與國際接軌，會計作為經濟活動中極為重要的一項工作，其同樣需要與世界進行結果，但是我國在資產價值反映的方式上始終與國際社會有著一定的差別，我國原本所使用的會計要素計量是以歷史成本為基礎的，這樣的確有助于對各項資產、負債項目的確認和對計量結果的驗證和控制，同時可防止企業隨意改動資產價格造成經營成果虛假或任意操縱企業的經營業績。但是這樣的計量方式有一個先決條件那就是本國幣值一定是穩定的，只有這樣才能確保歷史成本法的計量結果準確，但在如今全球經濟一體化的環境下這顯然是不可能的，這就使得企業資產的價值會出現過分高估或者過分低估的現象，這對于國家經濟而言是十分不利的，在這樣的情況下公允價值計量的出現則解決了這一問題，它提出了現值理論，使得資產的價值與市場行情掛鉤從而使得資產價值更加真實。但是公允價值的計量模式一直是有所爭議的，在新會計準則的條件下采用怎樣的公允價值計量模式才更加適合我國的國情，而公允價值計量模式又受哪些因素影響著都是值得我們去深思的問題。今天筆者就來和大家一起討論關于公允價值計量模式的相關問題。

一、公允價值的認定

對于公允價值的認定目前我們所使用的方法需要考慮到價格是否是公開的且是活躍的市場價格，并且根據多方條件來對公允價值進行認定其具體的認定方式如下。對于存在或曰公開市場的標的則直接按照市場價值來對標的進行計算，對于這種情況應當說是公允價值計算最為方便的一種情況只要交易雙方在公平、資源和熟悉的原則下所制定的交易價格就可以作為公允價值的確認標準進行公允價值的計量。這樣的方式可以使得交易者獲得關注者的普遍認可是最為理想的公允價值交易模式，但是這種情況只是理想狀態，在現實當中經常出現標的并不存在活躍期公開的市場價格這就是需要進行一個多方面的詢價然后在利用估價的方式對其公允價值進行確認。對于那些既沒有活躍和公開的市場價格而標的本身有不適合評估的資產，公允價值的確認是需要根據同類交易的公允價值作為參考進行公允價值確認的。

二、借投資性房地產來談公允價值運用中的問題

在這次新會計準則施行后，在公允價值方面受到影響最大的應當就是投資性房地產企業，但是目前為止很少有投資性房地產企業應用了公允價值，這其中是有著多種原因的，下面我們就對其進行具體的分析。

1.公允價值的運用環境尚未形成

如果我們按照新會計準則的規定在投資性房地產企業采用公允價值模式計量那么其使用條件是非常嚴格乃至苛刻的，對于投資性房地產企業而言其進行公允價值確認時是不允許采用估算技術來計算投資性房地產的公允價值的，這是由于投資性房地產本身就是一個有活躍的且公開的交易市場的，并且投資性房地產企業也可以從市場中得到與其詳細地產的價格和其他相關信息，這就使得其滿足了公允價值認定的第一個類型，即根據市場價格來確認公允價值。但是想要投資性房地產想要找到所處地理環境相同相近、可使用狀況相同或相近的建筑物其難度是很高的，所以想要找到每一處房地產的活躍市場是非常困難的，在這樣的情況下盡管公允價值計量模式服了了投資性房地產的特性，可以在最大程度上反應器較為真實的市場價值和盈利能力，但是由于公允價值的確認過于困難，目前還沒有好方法能夠保證去公允價值確認的合理性，這就使得公允價值的應用顯得極為困難。

2.稅收問題影響公允價值計量模式選擇

新會計準則和稅法如果按照成本模式計量器處理方式是基本上一致的，并且盡管投資性房地產企業必須進行計提折舊和按期攤銷，減少了企業的賬面盈利，但是實際上這樣的方式可以有著良好的抵稅效果從而能夠較為有效地減少企業的現金流支出。但是企業以公允價值為計量模式那么新會計準則和稅法支架的差異就非常明顯了。會計方面有云使用的是公允價值計量模式那么其在年末需要按照投資性房地產的公允價值對賬面價值進行調整，其差額是需要計入當期損益的，并不需要進行計提折舊或者是攤銷。但是稅法方面其對于投資性房地產的賬面價值確定是按照其實際成本的，對于公允價值變化所產生的損益是不進行確認的。

3.使用公允價值計量模式的后續成本較高

如果投資性房地產采用公允價值計量模式，那么投資性房地產后續計量的合理性就需要取決于公允價值確認方法的準確性以及其公允價值的確定合理性。但是以我國目前的情況來看如果真的按照新會計準則的規定進行投資性房地產企業進行公允價值計量模式那么久需要參照香港的例子每年聘請專業的評估師對于投資性房地產進行評估，并且需要子啊每年的年報中對于當期的賬面價值增減變化情況進行詳細的披露，并且對于公允價值的確認方法和理由也需要進行解釋，這會使得公允價值計量模式的后續成本大大增加。

三、解決公允價值計量模式問題的措施

我國目前的市場化并不徹底因此其市場要素和市場活躍度都還處在一個較低的水平，再在這樣的情況下使用公允價值計量模式必然會出現很多問題，因此使用公允價值計量模式是不可能一蹴而就的，因此我們必須制定一定的過渡措施從而保證公允價值計量模式能夠被順利的應用。

1.明確采用公允價值計量模式的范圍

公允價值范圍的運用其本身就是一個像有些矛盾的問題，其應用范圍過小會使得其會計信息的可驗證性提高，但是或是的信息的相關性降低，反之，應用范圍過大那么其可驗證性降低而相關性上升，總得來說會計信息的的相關性與會計信息的可驗證性是成反比的。盡管新會計準則當中對于公允價值的計量模式范圍進行了明確的規定，但是根據我國目前的國情是不能操之過急進行大范圍的應用的，我們應當穩扎穩打采用循序漸進的方式進行改革，我們可以將公允價值范圍的運用范圍分為必須運用、可以運用以及暫緩運用三個等級，進行區別對待，并且應當給出更加具體的操作指引從而在最根本上降低有云公允價值運用所帶來的系統性風險。

2.規范公允價值確定的標準

公允價值在應用的過程當中是需要對很多標準進行確定，這些標準包括了對于市場標準的確定和對于中介的標準確定。前者是需要國家監管部門或者是行業協會來對于市場的公允價值確定標準進行明確的，這樣就能夠使得在進行交易的時市場價格是可以直接應用于公允價值計量模式的。我們應該建立公允價值的模型系統，從而使得國家、行業的標準能夠得以統一，并且可以在系統當中對于其公允價值標準進行及時的調整。對于終結而言，我們需要細分市場要素和行業評價機構，定期由監管部門核準資質并進行公示，對于重大交易必須明確由指定的中介機構介入，以第三方的身份進行評估，盡可能保證估值的公允。

3.加強公允價值計量模式的監管

由于我國目前的公允價值施行環境并不成熟，并且其在學術上也有著一定的分歧，這使得目前我國的公允價值確認也處在了一個較為尷尬的境地中。在這樣的情況下我們應當充分地意識到，使用公允價值應當算作是一把雙刃劍，一方面的確是可以使得我國與國際經濟的接軌速度提升，但是另一方面也會使得不成熟的公允價值確認體系被投機者利用從而造成國家的財稅損失，在這樣的情況下相關部門應當加大對于公允價值操縱者的處罰力度，并且應當在公允價值確認體系沒有完全成熟之前建立一套較為嚴密的監督手段，在技術層面對于各類操縱公允價值確認的情況進行監管，使得我國的公允價值體系能夠在改革損失最小的情況下平穩過渡。

四、結束語

隨著我國經濟與國際經濟的接軌速度不斷上升，公允價值計量模式在我國施行已經是大勢所趨無可避免的，但是這是需要一個過渡過程的，我們必須保證這個過渡過程的安全性，從而使得我國企業能夠在更加平穩的環境下進行公允價值的改革。

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作者簡介：張秀麗（1973-），女，吉林梨樹人，財務經理、會計師，研究方向：企業財務。