淺談企業(yè)內(nèi)控評價項目準(zhǔn)備階段工作創(chuàng)新

成律

摘要：本文結(jié)合國有企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)控評價項目實踐，論述項目計劃的重要性，列舉項目準(zhǔn)備階段應(yīng)當(dāng)引起重視的工作事項，勇于創(chuàng)新、做足準(zhǔn)備工作以提升項目高度和質(zhì)量，為同類項目提供借鑒經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評價;計劃;創(chuàng)新

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、內(nèi)控評價項目的基本程序

在當(dāng)今復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，每個企業(yè)都面臨眾多的風(fēng)險因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險和法律風(fēng)險等，自2008年以來，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，指導(dǎo)企業(yè)建立健全以防范風(fēng)險、規(guī)范管理、促進可持續(xù)發(fā)展為中心的內(nèi)部控制體系。

企業(yè)內(nèi)控評價項目是指企業(yè)為對本企業(yè)或其所屬單位內(nèi)部控制設(shè)計、運行有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論而開展的活動。根據(jù)《內(nèi)部控制評價指引》，內(nèi)控評價項目按其基本程序可分為準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段;具體包括制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、編制評價底稿、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編制評價報告等環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)控評價項目準(zhǔn)備階段工作創(chuàng)新

在管理實踐中，計劃是其他管理職能的前提和基礎(chǔ)。開展內(nèi)控評價項目，應(yīng)當(dāng)對項目計劃予以充分的重視，只有在評價組進點前做足準(zhǔn)備工作，才能事半功倍，使項目取得預(yù)期成效，并提升項目的經(jīng)濟性、效果性、效率性。

一般在內(nèi)控評價項目進點前3日應(yīng)當(dāng)正式發(fā)布內(nèi)控評價通知書，在此之前，均可視為項目準(zhǔn)備階段，該階段的工作不僅僅是成立評價小組，制定內(nèi)控評價方案，至少還應(yīng)重視以下工作內(nèi)容：1.項目立項;2.設(shè)計內(nèi)控評價表;3.培訓(xùn)。

（一）項目立項

凡擬納入內(nèi)控評價年度工作計劃中的項目，應(yīng)當(dāng)至少綜合考慮以下因素：被評價單位的運營狀況、以前年度審計（內(nèi)控評價）發(fā)現(xiàn)問題、所處行業(yè)形式、企業(yè)年初編制的風(fēng)險報告、企業(yè)年度工作計劃等。以2015年某電力國企對旗下一家電解鋁企業(yè)開展內(nèi)控評價項目為例，在年初立項時，綜合考慮了電解鋁行業(yè)發(fā)展趨勢、公司電解鋁企業(yè)扭虧控虧的工作計劃、年度風(fēng)險報告中指出的電解鋁市場風(fēng)險以及該子公司2014年度原經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計等因素，才納入內(nèi)控評價年度工作計劃。如此才能突顯開展該項目的必要性，并可高屋建瓴指導(dǎo)內(nèi)控評價工作方案的制定，使工作方案目標(biāo)清晰、重點突出，令內(nèi)控評價項目為企業(yè)降低成本、規(guī)范管理、應(yīng)對風(fēng)險多提良策，不僅發(fā)揮內(nèi)控評價的免疫功能，更要發(fā)揮其增值功能。

（二）設(shè)計內(nèi)控評價表

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》明確了內(nèi)部控制體系至少包括18項業(yè)務(wù)流程（內(nèi)控要素）。對每一項業(yè)務(wù)流程（內(nèi)控要素）的內(nèi)控評價，都可針對內(nèi)控設(shè)計完整性和內(nèi)部控制遵循性分別進行評價，評價發(fā)現(xiàn)的缺陷分別定性為設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷。企業(yè)可以根據(jù)自身特點于《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》之外細化或新增一些內(nèi)控要素，如對標(biāo)管理、稅務(wù)管理、生產(chǎn)運營管理、制度管理、綜合事務(wù)管理等，并按設(shè)計完整性、內(nèi)控遵循性編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險點（關(guān)鍵控制點）。

根據(jù)評價前調(diào)查情況，可對項目評價的內(nèi)控要素進行刪選，擇其重點，如被評價單位無擔(dān)保業(yè)務(wù)、研發(fā)業(yè)務(wù)，則可剔除該項評價要素。另外，根據(jù)評價前調(diào)查情況，可針對某項內(nèi)控要素的不同關(guān)鍵控制點考慮賦予不同的分值或權(quán)重，如調(diào)查發(fā)現(xiàn)某電解鋁企業(yè)將其廠內(nèi)炭塊短倒、裝卸業(yè)務(wù)進行外包，則在業(yè)務(wù)外包設(shè)計完整性中，外包業(yè)務(wù)安全管理制度設(shè)計比承包方資質(zhì)遴選制度設(shè)計更加重要，應(yīng)當(dāng)賦予更多的分值或權(quán)重。

設(shè)計內(nèi)部控制評價表是內(nèi)控評價項目實施前的一項重點工作，是內(nèi)控評價方案的重要組成部分，其最終的填報完成即是項目的主要工作目標(biāo)與成果。內(nèi)部控制評價表與評價前調(diào)查工作相輔相成，它可有效指導(dǎo)調(diào)查工作，同時也根據(jù)調(diào)查情況進行調(diào)整。設(shè)計內(nèi)部控制評價表應(yīng)遵循SMART原則，做到：1.針對內(nèi)部控制不同的要素或流程分別制表，2.針對被評價單位的特點羅列內(nèi)控要素涉及的關(guān)鍵控制點（主要風(fēng)險點），并賦予分值，注明評分規(guī)則，3.應(yīng)便于內(nèi)控評價項目實施階段的抽樣、測試、評價結(jié)果的填寫，4.應(yīng)考慮與評價底稿建立索引關(guān)系，5.可對內(nèi)部控制的設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性得分進行統(tǒng)計分析和整體評價。

（三）培訓(xùn)

任何一個項目都有其自身特點，所以無論評價組的人員是專職內(nèi)控評價人員、企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)借調(diào)人員還是外聘事務(wù)所人員，均需參加評價前的培訓(xùn)，以便熟悉項目特點，申明工作紀(jì)律（尤其是保密紀(jì)律），增強業(yè)務(wù)水平，提高工作效率。

評價前的培訓(xùn)形式多種多樣。如召開內(nèi)控評價方案討論會，通過召開討論會，集思廣益，一方面可調(diào)整方案與分工，一方面可讓評價組成員熟悉項目目標(biāo)與工作重點。也可將評價前調(diào)查獲取的資料作為培訓(xùn)材料發(fā)放給評價組成員，如可研、工藝流程的PPT、預(yù)算、明細賬、合同臺賬、各類會議紀(jì)要、制度框架及文本等，讓評價組成員提前熟悉，可安排評價組員根據(jù)分工，提前搜集相關(guān)的法律法規(guī)、政策、國標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，以提前掌握評價依據(jù)，上述工作內(nèi)容布置后應(yīng)盡可能召開專題會議進行討論，一方面檢驗評價項目準(zhǔn)備工作的充分性，一方面通過交流令全體組員對評價項目測試工作“心中有數(shù)”，為項目實施做好鋪墊;可召開專題會向評價組進行介紹被評價單位工藝流程，令評價組成員進點后現(xiàn)場查看時把握主動權(quán)，降低盲目性，提高工作效率。

凡召開專題會議開展的培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)做好記錄，以便于后期項目資料歸檔所用。

三、小結(jié)

開展企業(yè)內(nèi)控評價項目，應(yīng)當(dāng)充分重視項目準(zhǔn)備階段的各項工作，加強項目計劃管理，合理優(yōu)化設(shè)計內(nèi)部控制評價表，并勇于創(chuàng)新，做好評價前培訓(xùn)工作。總之，只有為內(nèi)控評價項目做好“鳳頭”，方可保證項目實施階段、報告階段的工作質(zhì)量。

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