使用會計電算化規范研發費用加計扣除的實踐探討

文/方　靜

使用會計電算化規范研發費用加計扣除的實踐探討

文/方靜

對比之前的研發費加計扣除政策，去年底頒布的財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2015年第97號文件，在實際執行過程中更具嚴謹性、合理性和可操作性。筆者結合實踐工作經驗，闡述了研發費用專賬核算的弊端，及新政策對核算要求的變化，并進一步探討了在新制度下如何應用會計電算化來規范和簡化賬務工作。

會計電算化；研發費用加計扣除

一、研發費用的專賬核算方法

所謂“專賬”指明細分類賬。根據2015年之前的會計制度及稅法規定，研發費用歸集延用以下二種科目設置方式，具體賬務處理可參照《浙江省財政科技經費企業會計核算的指導性意見》（浙科發計〔2009〕159號）文件。

（一）在“管理費用”下設多級明細科目

在“管理費用”下設“研發費用”二級科目，再按具體研發項目設置三級科目；四級科目為費用化支出或資本化支出；末級科目按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設計費、設備調試費、無形資產攤銷、委外研發費等設置明細核算。其中：資本化支出按項目周期轉入“無形資產”。

（二）在“研發支出”下設多級明細科目

直接通過“研發支出”進行歸集，二級科目按具體研發項目設置；三級科目為費用化支出或資本化支出；末級科目按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設計費、設備調試費、無形資產攤銷、委外研發費設置明細核算。對于費用化支出的研發項目，月末由“研發支出”結轉至“管理費用”下設的二級科目“研發費用”。對于資本化支出的研發項目，待達到預定用途時轉入“無形資產”。

以上二種科目設置體系是對研發費用核算較為標準的方法，但在日常帳務處理中顯得過于繁瑣，由此導致很多中小企業核算不到位。特別是對研發項目較多的企業而言，不僅增加了財務人員核算工作量，也不便于分部門預算的統一管理。例如，某公司為編制全年費用預算，希望按部門分別統計“管理費用”、“銷售費用”、“研發支出”下設的工資、社保、差旅費、辦公費等明細數據。由于研發部門是按具體研發項目分設明細科目，與其他期間費用的科目級次不同，使得數據統計口徑上存在差異。另外，企業設定末級的科目名稱可能與國家統一的核算要求也存在差別，這個時候統計就更難上加難了。我們試想是否有一種方便、快捷的核算方式來解決這個問題。

二、研發費用核算要求的變化

（一）涉及政策文件

除了財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2015年第97號外，還包括此前《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條、國稅發［2008］116號、財稅［2013］70號等相關文件。

（二）對比變化內容

對比原有的政策規定，新政策對核算要求的變化，主要體現在以下幾個方面：

首先，新政策增加了“實行查賬征收”的規定，對適用企業加以明確表述。新政策還把可列入加計扣除的行業，從“正向列舉法”轉化為“反向排除法”。除國家明令禁止的7類行業外，其他都可申請享受該項優惠政策，這是極大的利好消息之一。

其次，新政策對研發活動的界定有所擴展，從“正列舉”改為“反列舉”，僅剔除了不適用稅前加計扣除的七類活動。同時還增加了對特別事項的處理說明，包括委外研發活動、創意設計活動的情況。由此帶來兩個好處：一是擴大了研發活動的加計扣除范圍；二是給實際管理帶來了明確的執行標準。

再次，新政策對費用項目的分類范圍，由原先“8+5”歸納調整為7大類，即分為人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷，新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，其他相關費用等。不僅增加了兜底條款更符合實際情況，而且把“外聘研發人員的勞務費”歸入“人員人工費用”，“試制產品的檢驗費”歸入“直接投入費用”，“專家咨詢費”、“高新科技研發保險費”、“研發成果直接相關的差旅費、會議費等”三項均歸入“其他相關費用”。

最后，新政策對會計核算及征管要求也趨于合理化。對研發費用歸集由“專賬”改為“輔助賬”，這無疑又是一個重要變化。相對于實行專賬管理而言，設置輔助賬更具有靈活性和可操作性，在很大程度上減輕了企業的會計核算負擔。針對符合加計扣除條件的企業，新政策還規定了最長三年的追溯期。允許加計扣除的研發費用不再強調“專門用于”，但明確了“按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除”。

當然，新政策對審查程序的簡化并不意味著對企業管理要求的降低，后續在研發項目管理、會計核算等方面的監督檢查將會常態化。按照新政策第五條第5款的規定，“稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20％”。

三、如何通過電算化加以優化

之前國家要求研發費用“專賬”管理，很多企業只能通過設置多級明細科目來實現。然而，對于多部門或多項目的企業來說，這樣就很難設置統一的預算模板；在實際與預算對比分析時，也無法從賬面快速獲取相關數據。目前新政策對會計核算的要求改變，允許企業采用“輔助賬”（即備查賬），在一定程度上為解決這一問題創造了有利條件。那么如何在符合新政策的條件下，通過會計電算化來規范和簡化日常核算工作？接下來以用友U8（v12.1）財務軟件為例，我們可以進一步展開討論。

（一）科目設計思路

我們建議直接通過“研發支出”歸集，在一級科目下設工資、社保、差旅費、辦公費等二級明細，以便與管理費用、銷售費用核算口徑統一。之前必須使

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