加強公立醫院內部控制建設的體會

馬新麗 李燕

摘 要：黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出：“對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”，為行政事業單位加強內部控制建設指明了方向。2015年12月21日財政部發布了財會[2015]24號《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，對全面推進行政事業單位內部控制建設提出了指導意見。文章就近年來從事醫院財務管理工作的經驗，談了關于建立健全公立醫院內部控制體系的幾點體會。

關鍵詞：公立醫院 內部控制 建設 體會

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-102-02

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動風險進行防范和管控。為滿足我國事業單位財務核算體系的要求，新修訂的《事業單位會計準則》（財政部令72號）已于2013年1月1日起全國施行；新修訂的《事業單位會計制度》【財政部財會〔2012〕22號】已于2013年1月1日起全國施行；新制定的《行政事業單位內部控制規范（試行）》【財政部財會〔2012〕21號】已于2014年1月1日起施行。《行政事業單位內部控制規范（試行）》將更適應當前財政改革和事業單位財務管理改革的需要，將內部控制的原理與我國行政事業單位實際相結合，是指導行政事業單位加強內部控制的重要規范性文件。

一、加強公立醫院內部控制建設的必要性

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出：“對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”，為行政事業單位加強內部控制建設指明了方向。2015年12月21日，財政部發布了財會[2015]24號《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，該指導意見提出內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現的長效保障機制，并指出行政事業單位內部控制建設過程中存在部分單位重視不夠、制度建設不健全、發展水平不平衡等問題。

隨著我國醫療衛生體制改革的不斷深入，藥品零差率、分級診療、“三醫”聯動、大型醫院巡查等政策的實施對公立醫院的管理提出了更高的要求，事業單位養老政策的改革和工資改革也進一步加大了公立醫院的人力資源成本，公立醫院的生存與發展正面臨著極大的挑戰。作為事業單位的公立醫院，在內部控制建設上也存在內部控制環境不夠良好、系統的風險評估缺乏、控制活動不夠有效健全、信息溝通環節不夠順暢、監督檢查力度欠缺等問題。加強公立醫院內部控制的建設，能使公立醫院的內部管理更加科學、運營更加合法合規、資產更加安全有效、財務信息更加真實完整、防范舞弊和預防腐敗更加有力。因此，加強公立醫院的內部控制建設無論從政策法規的要求上，還是從醫院內部管理需求上都是非常必要的。

二、加強公立醫院內部控制建設的主要內容

（一）公立醫院內部控制建設的目標

公立醫院內部控制建設的主要目標是：合理保證醫院經濟活動的合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗，提高醫療公共服務的效率和效果。

（二）公立醫院內部控制建設的主要內容

醫院應當根據《內控規范》的要求，從醫院層面和業務層面加強內部控制。一是建立權界清晰、分工合理、權責一致、協調配合、運轉高效的內設機構和職責體系；二是理順和細化管理流程，將決策機制、執行機制和監督機制融入流程中的每個環節；三是堅持問題導向，重點防控法律風險、政策制定風險、預算編制風險、預算執行風險、公共關系風險、機關運轉風險、信息系統管理風險、崗位利益沖突風險等管理風險；四是對照管理風險，結合業務和流程，找出關鍵節點，識別和分析存在的分險，綜合運用不相容崗位（職責）分離控制、授權控制、歸口管理、流程控制、信息系統管理控制等方法進行有效防控；五是組織開展定期檢查和不定期檢查，及時發現內控薄弱環節、查找原因，拾遺補漏，建立健全責任追究制度。

三、以某三甲醫院為例闡述公立醫院內部控制體系的建設

（一）準備工作

醫院成立內部控制規范實施領導小組。醫院以紅頭文件的形式制定下發文件，明確三個層次的建設機構：成立“內部控制領導小組”，單位主要領導作為組長，具體實施辦公室設在醫院財務部負責內外協調實施；成立“內控實施監督領導小組”負責監督內控建設實施。

（二）簽約專業管理咨詢機構開展內控試點

為了能對內控規范工作中的專業疑難問題，準確把脈，發現問題，并站在內部控制標準的角度，更加客觀、公正、有效地評價和推動落實內控實施。醫院聘請了專業的管理咨詢機構，簽訂業務合約，制訂詳細的內部控制體系建設工作方案，具體開展試點業務。由此形成了上下垂直領導、負責，外部專業指導、紀檢審計監督的管理格局，全力保障了此次內控規范建設的實施。

（三）擬定實施方案

醫院內控工作辦公室制訂了切實可行的實施方案，通過將醫院現有內控管理與《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國政府采購法》和《行政事業單位內部控制規范（試行）》、《醫院財務制度》以及《醫院會計制度》等法規進行逐一對標，查找內控缺陷并提出改進建議，達到滿足上級主管部門及財政部門監管的要求。通過對醫院相關組織、權限、業務流程、制度等要素的梳理，實現合理保證經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗以及提高公共服務的效率和效果。通過本項目的實踐及配套培訓，提升相關人員對風險和內部控制知識的理解與運用，為醫院內部控制建立風險管理的長效機制奠定堅實的基礎。

醫院在第一階段即廣泛調研摸底把脈階段，由專家組對醫院各項業務進行調研和訪談，在充分了解醫院的管理現狀的基礎上，對比內控法規的要求，識別并分析內控缺陷。第二階段，進行內控體系設計，專家組運用多種手段進行風險的定性和定量評估，具體分析業務流程，提煉業務流程中的風險點和防控點，初步形成風險控制文檔和流程圖冊和《內控手冊》。第三階段，驗收成果積極整改及經驗交流階段。第四階段，運行評價與手冊正式發布階段，對醫院《內控手冊》（試行版）試運行情況開展評價測試，根據整改過程中遇到的問題，評估設計缺陷和執行例外，進而采取調整、改進措施，修訂并發布《內控手冊》。第五階段，項目實施效果跟進及再次優化階段，對《內控手冊》實施效果再一次評價，并針對缺陷和執行例外，進一步優化，持續改進各項業務，業務科室整改落實到位，提高工作效率和管理水平。

（四）具體實施：梳理制度、分析缺陷、完善制度、落實整改，搞好內部控制體系建設

1.啟動和組織實施準備階段。醫院成立相關領導小組，并制定具體實施方案，聘請內控管理咨詢機構，召開了內部控制規范試點單位啟動大會，開展了對本項目實踐的宣傳與培訓，相關人員對風險和內部控制知識有了基本的理解，這為醫院內部控制建立風險管理奠定了基礎。

2.廣泛調研摸底把脈階段。內部控制咨詢機構組建了內控項目聯合團隊，按照財政部《行政事業單位內部控制規范》的要求，將內部控制涉及的單位層面的控制、業務層面的控制業務，結合醫院的管理思路對現有經濟業務內容和流程進行調研、訪談。共涉及醫院10個科室（醫療設備器械科、藥劑科、教學科、科研科、采購供應科、基建房產管理科、后勤管理科、經管辦、膳食科、體檢科、財務科等），10個經濟業務（1.財務科：預算業務控制、收支業務控制、財務管理、籌資管理、投資管理；2.藥劑科：采購業務控制；3.醫療設備器械科：資產業務控制；4.采購供應科：合同控制；5.基建科：建設項目控制；6.科研科：科研經費控制；7.審計科：項目審計、內部審計；8.經管辦：績效考核；9.黨委醫院辦公室：招投標；10.膳食科及體檢科：其他專項），以及46個制度、91個崗位，涵蓋了醫院所有經濟業務。

在前期充分梳理醫院管理現狀的基礎上，內部控制專家組將所有經濟業務內控法規的要求進行對標，識別并分析醫院經濟活動中存在的內部控制缺陷，分析現有制度中需完善的地方以及尚需新建的制度。

按照控制業務流程思想即“什么人（崗位）、完成了什么事件、最終形成了什么單證，存在什么風險點，采取什么控制措施”的思想，該階段繪制了所有經濟業務的流程圖共212個。

3.進行內控體系設計階段。該階段主要是運用多種手段進行風險的定性和定量評估，具體分析業務流程，機構設置和崗位設置的風險點和防控點，提出業務流程中的存在的內部控制缺陷以及建議和解決方案。

醫院確立“一體決策、分級解決”的內部控制風險點解決管理辦法。具體工作中，針對科室內部的部分內控細節問題，經內控辦公室與科室進行充分溝通，在科室層面解決。如關于藥品換貨控制不力，只有庫管在登記本上簽字的事宜，內控組建議藥劑科管登記換貨臺賬，換貨時，采購、庫管及供應商均在換貨臺賬上登記簽字確認。經內控辦公室與藥劑科協商完成解決。

最終，在195個風險控制文檔及212流程圖中，形成了63個實質性的內部控制問題及風險點。針對這些內部控制風險點，醫院實行分級分層解決，腳踏實地各個擊破。對于部門內部的可控問題，由分管院長座談協調，對于單位層面問題，實行院長辦公會討論解決，并且所有內部控制問題全部都要經過院長辦公會決議通過。經過5次分管院長內控協調專題會，3次院長辦公會內控專題會議，醫院對單位層面4個內控診斷問題、業務層面59個內部內控診斷問題，提出了解決的方案。

4.驗收成果積極整改及經驗交流階段。控制方案必須在制度中體現，需融于制度，并具有可操作。也就是說崗位、實踐、表單在制度中明確化，制度將不再是一紙空話，并且最終是體現在流程中，切實地具體操作性。因此制度的修改這是一個不斷溝通、反復論證、艱難推進的過程，是對醫院意志力的考驗。于是，醫院各科室開始了一輪又一輪的制度修訂、一遍又一遍的流程落地。歷時三個多月，醫院最終修訂了49個經濟業務制度。

同時，引入了《內控權限指引表》，非常明晰地展示了經濟業務具體的審批人、審批環節，風險防控再次落地。

2015年初，醫院內控手冊初稿已經建設完成。2015年醫院在實際運行內控手冊，評價控制活動；2016年再次優化、持續改進。

總之，內控建設是一項長期的、需要與時俱進的系統工程。醫院將按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》，以及自治區貫徹實施內控規范的要求，持續改進和完善本單位內部控制制度，繼續加大自檢力度，增強風險防范能力，提升全員內控意識，推動醫院內控體系不斷完善，提升醫院管控水平，促進醫院健康、可持續發展。

參考文獻：

[1] 關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見.財會[2015]24號

[2] 馬新麗.談公立醫院內部審計價值增值的幾點體會.新疆審計，2015（6）

[3] 行政事業單位內部控制規范（試行）.財政部財會[2012]21號

[4] 朱胤，劉莉莉.內控浪潮.光明日報出版社，2015

[5] 張麗欽.淺談如何加強醫院內控制度建設.中國醫藥指南，2009（12）

[6] 黃昊略論如何加強地質系統事業單位會計內部控制.財經界（學術版），2016（8）

（作者單位：馬新麗 新疆醫科大學第二附屬醫院 新疆烏魯木齊 830028；李燕 新疆民政康復中心 新疆烏魯木齊 830000）

（責編：若佳）