C 2C網絡交易稅收征管問題探究

江蘇經貿職業技術學院　廖艷琳

C 2C網絡交易稅收征管問題探究

江蘇經貿職業技術學院廖艷琳

近年來，C2C網絡交易發展迅猛，然而目前我國尚未有明確的法律規定對C2C網絡交易征稅，稅收征繳存在盲區。本文分析對C2C網絡交易稅收征管的必要性，指出目前C2C網絡交易稅收征管方面存在納稅主體、征稅對象、計稅依據等多項稅制要素難以確定的困境，并構建包括建立適應C2C網絡交易的稅務登記制度、啟用電子發票等針對C2C網絡交易稅收征管制度的創新措施。

C2C網絡交易 電子商務 稅收征管

C2C（Cust om ert oCust om er）網絡交易是指個人對個人的電子商務交易模式。近年來，C2C網絡交易發展迅猛。據艾瑞咨詢統計數據顯示，2014年中國電子商務市場交易規模達12.3萬億元，增速為21.3%。其中網絡購物增長48.7%，年度社會消費品零售總額滲透率首次突破10%，網絡購物已成為推動電子商務市場發展的重要力量。而在網絡購物市場中，C2C交易規模又達到了50%以上。然而目前我國尚沒有明確的法律規定對C2C網絡交易征稅。C2C網絡交易規模小，交易主體不易確定，交易平臺借助網絡，隱匿性高，對其稅收監管難度大，已成為網絡經濟中稅收征管的“死角”。

一、C 2C網絡交易稅收征管的必要性

（一）符合稅收的公平原則目前，B2B（Busi ness-t o-Busi ness）、B2C（Busi ness-t o-Cust om er）電子商務與傳統實體店均需辦理工商稅務登記，依法納稅。而C2C網絡交易的賣家因稅收零負擔，對商品定價往往低于實體店和B2B、B2C電商。很多顧客選擇在實體店體驗產品，最終卻在線上完成產品的購買，實體店淪為體驗店。一些B2B、B2C電商也會偽裝成C2C模式，以逃避稅款。這種區別對待的稅收政策，不利于建立公平公正的市場競爭環境。本質上，C2C網絡交易仍是一種交易行為，對其依法征稅符合稅收的公平原則。

（二）規范C2C電子商務市場C2C網絡交易因缺乏監管，其提供的產品、服務質量等問題日趨嚴重。C2C網絡交易中的侵權、售假、刷單等不道德行為屢禁不止，且有不斷上升的趨勢。網上假冒偽劣產品的肆意橫行，侵犯了廣大消費者的合法權益，同時也干擾了正常市場的運作，一直為媒體和公眾所詬病。對C2C網絡交易進行稅收征管，不僅能保障消費者的合法權益，還有助于規范C2C電子商務市場，引導其健康發展。

（三）增加國家財政收入隨著互聯網及計算機的普及，C2C網絡交易規模日益擴大，而實體店受其影響卻在不斷萎縮。據統計，2015年淘寶雙十一銷售交易額逼近900億，營業成交額接近2014兩倍，而零售實體店的經營在當天卻相對蕭條。一方面稅基受到了嚴重的侵蝕，另一方面是征稅規定的缺失，兩者形成了鮮明的對比。將C2C網絡交易納入稅收征管范圍，可以減少稅收收入的流失，促進國家財政收入的穩步增長。

二、C 2C網絡交易稅收征管的困境

（一）納稅主體難以確定電子商務中的B2B和B2C交易，雖然是線上經營，但線下都設有實體機構，納稅主體相對清晰。但C2C交易經營的主體是個人，并且不需要進行工商注冊和稅務登記。正是由于準入門檻低，C2C商家數量極多。以淘寶網為例，只要用個人身份證通過實名認證即可注冊開店。實名認證的身份證只要是有效的即可，淘寶網并不會對其是否與實際經營者一致進行檢驗，納稅主體的真實身份難以確定。另外，由于網店經營的穩定性較差，經常會出現“網店易主”的情況，這也使得“實名制”管理形同虛設。

（二）征稅對象、稅種難以明確征稅對象是一個稅種區別于另一個稅種的主要標志。不同的征稅對象決定不同的稅種。C2C的經營范圍五花八門，商品、勞務、服務甚至是虛擬的游戲裝備都可以成為交易的對象。交易對象的數字化、虛擬化模糊了有形商品、應稅勞務、無形資產的概念，使得稅務機關難以界定征稅對象的性質，無法判斷是按銷售貨物征收增值稅還是按提供應稅勞務征收營業稅，亦或是開征專門的網絡商品交易稅，從而給稅收征管帶來了困難。

（三）計稅依據難以確定 傳統商品或勞務交易一般以真實的發票、單證等原始憑證作為確認計稅依據的基礎。C2C網絡交易通常不開具發票，而且在C2C網絡交易過程中，所有的交易信息都是以電子數據的形式存在，這些電子數據存在易虛構、易篡改等缺陷，因此交易的真實性及金額難以核實，從而導致計稅依據的確定存在困難。

（四）稅率水平難以確定 C2C電子商務作為盈利主體，就應該依法納稅，同時C2C電子商務作為一個快速發展的新興產業，對其課稅又應考慮稅收中性，即不應對高新網絡技術經濟的發展構成阻礙。依據拉弗曲線的原理，對C2C網絡交易設置的稅率水平不應過高，否則C2C電商的經營成本提高，其投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導致政府的稅收減少，同時也會大大挫傷個人創業的積極性。如何確定合適的稅率水平和稅收減免政策，才能既保證國家財政收入的實現，又不影響新興業態的發展，是C2C網絡交易稅收征管需迫切解決的問題之一。

（五）納稅環節、納稅期限難以認定增值稅、消費稅等稅種一般都是在商品的批發、銷售、中轉等各個流轉環節征收。C2C網絡交易與傳統交易不同，賣家撇開各種中間環節直接與買家建立聯系，將商品通過物流方式交付買家。中間環節的缺失使得傳統的代收代繳、代扣代繳機制失去了運作基礎，增加了稅收征管的復雜性。而且C2C賣家一般不開具紙質發票，因此，對于銷貨方何時發貨及何時取得收入等信息，稅務機關很難掌握，從而無法合理確定納稅義務行為的發生時間和納稅期限。

（六）稅收征管歸屬地不易確定在實體經濟下，納稅人的納稅地往往是其機構所在地，或稅務登記地所屬的稅務機關。而C2C網絡交易目前未實行稅務登記制度，無法確定其稅務登記地，而且C2C網絡交易是借助于網絡平臺展開的，服務器的設定很自由，C2C賣家可以隨時變更經營活動的地點，在全球的任何地點登陸交易平臺，不受地域的約束即可完成交易活動。這就使得稅務機關也無法通過確定交易地點來認定稅收征管歸屬地，從而難以行使稅收管轄權。

三、C 2C網絡交易稅收征管制度構建

（一）明確賣家的納稅主體地位

（1）建立統一的納稅人識別號制度。根據國家稅務總局2015年1月12日公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，納稅人識別號是由稅務部門編制的唯一且終身不變、用來確認公民身份的數字代碼標識。將自然人的納稅人識別號與其不動產登記、社會保險繳納、合同簽訂等涉稅事項綁定，稅務部門可以實現稅務管理的全員覆蓋。有了納稅人識別號，C2C個人網店可以按照自然人納稅人進行納稅申報，從而為C2C網絡交易稅務登記制度的構建提供了基礎。

（2）積極探索適應C2C網絡交易的稅務登記制度。健全的稅務登記是有效進行稅收征管的前提。稅務機關應積極探索適應C2C電子商務特點的稅務登記制度，明確將稅務登記作為網絡交易平臺為C2C電商提供服務的前提。網絡交易平臺只有憑自然人提供的實名稅務登記證方可為其提供服務。當然，電子稅務登記應盡量簡化，保證通過網絡即可辦妥。對于通過審核的自然人，稅務部門應為其建立全面系統的經營管理檔案，并發放電子稅務登記證。電子稅務登記證上除包括傳統信息，還需增加一些針對C2C網絡交易的內容，比如，C2C電商賣家店鋪的域名網址、交易服務器所在地理位置、交易時使用的支付平臺等信息。C2C賣家應在網店主頁的醒目位置放置電子稅務登記證標識，以備稅務機關隨時監督和檢查。

（二）以現行稅種區分征稅對象目前各國對C2C網絡交易征稅時一般均不開征新稅種，以保持稅收中性。參照國際上其他國家的做法，以現行稅種區分征稅對象既符合國際主流又符合中國實際。結合我國“營改增”的實際情況，對于銷售有形商品、無形勞務的應征收增值稅，對于屬于應稅消費品的商品應征收消費稅，對取得收入的個人賣家還應征收個人所得稅。其他諸如城建稅、教育費附加、印花稅等稅種可在目前予以免征，待時機成熟之后再逐漸征收，以免因過多干預影響C2C網絡交易這一新興業態的發展。另外，對于以數字化產品或虛擬產品為交易對象的，依據現行稅制難以確定適用稅種和稅率，其解決亟需進一步的學術探討并予以立法明確，因此目前可暫緩征收。

（三）啟用電子發票，明確計稅依據發票是經營者合法經營的重要證明，也是稅務局計稅的主要依據。為了合理確定C2C電商賣家的計稅依據，也為了更好地保障消費者的合法權益，對于C2C網絡交易可以啟用電子發票。電子發票與紙質發票擁有同等的法律效力，其內容與紙質發票一樣，只是傳遞的方式是通過互聯網實現的。電子發票的領購、開具均可在線完成。對于每筆C2C網絡交易，要求C2C電商賣家必須開具電子發票。為了保證發票信息的真實性，稅務部門對電子發票必須添加防偽標識，保證C2C電商賣家在開票后不可隨意修改發票的相關數據。同時為了防止C2C電商賣家少開票，漏開票，要求買家除了需要確認收貨還要確認收到電子發票，第三方支付平臺才能將交易款項匯入到賣家賬戶。C2C電商賣家開票后，一方面系統會將電子發票信息通過短信、郵件、二維碼等形式通知買家，買家可以在系統上隨時查驗、打印相應的發票PDF文件以供日后報銷、維權使用；另一方面，系統也會實時將電子發票信息傳到稅務機關的電子底賬系統，據此，稅務機關可實時掌握納稅人的經營狀況，確定計稅依據。啟用電子發票的C2C網絡交易流程如圖1所示。

圖1　啟用電子發票的C 2C網絡交易流程

（四）確定適當的稅率水平與稅收優惠政策根據國家稅務總局公告2014年第57號文件，自2014年10月1日，增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業稅。除交易方式外，C2C電商與個體實體經營者并無本質區別，因此，對于銷售額較低的電商賣家至少可以參照文件規定，按照月銷售額或營業額是否達到30000元判斷是否需納稅。另外，為了激勵個人創業，促進C2C網絡交易更好更快地發展，也可在現行起征點的基礎上再適當提高一定幅度，減輕C2C電商賣家的稅收負擔。對于達到起征點的C2C賣家，對其采用的稅率可比照小規模納稅人的3%的征收率而定，且不可抵扣進項稅額。

對于C2C賣家所應繳納的個人所得稅應設置適當的免征額和起征點。參照個體工商戶和個人工資薪金所得的征稅標準，可以暫將免征額設置為5000元，起征點則設定為20000元或更高。而對新注冊的網店初辦期內應予以免稅期的優惠以扶持其穩步發展。對于大學生創業、殘疾人或下崗職工自主開店等特殊情形還應給特殊的稅收優惠政策，同時給予一定的就業補助。

（五）借助第三方網絡交易平臺實現稅款的代扣代繳

鑒于C2C網絡交易的支付結算方式，其稅款的征收可以借助第三方網絡平臺，通過給予其一定的稅收獎勵并授予其稅收質量誠信等榮譽，激勵第三方網絡平臺積極配合代扣代繳。第三網絡交易平臺可在現有支付系統的基礎上，加載C2C網絡交易征稅系統，實現稅款的實時代扣代繳。對于每個網店的每筆網上交易，系統都應按照交易的類別套用適當的稅率計算應納稅額，經系統的支付平臺代扣代繳應納稅額后，再向賣家支付貨款。如果買家對交易對象不滿意要求退貨退款，系統的支付平臺再將貨款退回至買家的賬戶，并將C2C賣家支付的稅款退回至賣家的賬戶。系統的支付平臺應于月底向稅務機關匯總報送交易信息，以備核查。

每月月末，對于達到起征點的個人賣家，C2C網絡交易征稅系統還應根據當月賣家的實際收入自動計算其應繳納的個人所得稅，向其發送征稅通知。賣家可以通過交易平臺自行納稅，或由系統到期自動扣收。

圖2　啟用電子發票的C 2C網絡交易流程

（六）利用物流管理系統確定納稅地點C2C網絡交易的對象包括有形商品和無形勞務。對于銷售的有形商品往往離不開物流的支持。個人網店通常把其銷售的有形商品委托給某一物流公司負責運輸。利用物流在C2C網絡交易中的重要作用，可以把商品的發出地作為納稅地點，相應的稅款則劃歸至當地的稅務機關。由于物流企業一般都有自己的物流管理系統，對每一筆運輸業務均有詳細的配送記錄，通過對每筆業務的物流追蹤，稅務機關可以很好地實施稅源監控，避免發生偷稅漏稅的行為。對于銷售無形勞務的，則可以C2C賣家的稅務登記地作為納稅地點。

綜上所述，對C2C網絡交易進行進行稅收征管，符合稅收公平原則，有利于規范C2C電子商務市場健康發展，有利于減少稅款的流失，增加國家財政收入。隨著C2C網絡交易稅收征管制度的構建，相應的稅收征管法律法規逐步出臺，我國C2C網絡交易的稅收征管困境終會得到解決。

［1］范偉紅：《C2C電子商務稅收征管流程創新探索》，《財會月刊》2015年第9期。

（編輯 成方）