新制造環境下企業成本管理創新策略探究

河南工業貿易職業學院　李 蘭

新制造環境下企業成本管理創新策略探究

河南工業貿易職業學院李 蘭

隨著市場環境的急劇變化，制造型企業面臨著巨大的挑戰，創新企業制造成本管理方式有助于企業戰略性成本管理工作順利開展。首先要尋找全新的成本核算方式和管理方法，按照企業需求提供更準確、更全面的成本信息，以此來幫助管理者進行企業經營戰略的選擇。本文結合傳統的標準成本法和作業成本法，形成的標準作業成本法成為新型的成本核算方法，保留了兩者的優勢功能，在成本管理上形成互補優勢，成為全新制造體系下企業控制成本最佳方式。

新制造環境 成本管理 創新

現代科技的發展和使用很大程度上實現了制造業經營環境的蛻變，逐漸將密集勞動力生產環境進行優化。智能化技術的普及和廣泛使用，將制造業企業技術含量有效提升，在全新的挑戰面前，制造業企業開始將工作中心放在成本控制上，盡可能通過降低成本來保證企業正常發展。但不可否認的是，在技術革命浪潮影響下，企業對于產品制造過程中涉及的直接成本和間接成本控制更加嚴格，而這就需要有效的成本管理與核算制度實行，才能為制造業企業尋找到合理有效的成本核算和控制的操作方法，進而為企業決策層提供最有效的產品成本信息。

一、企業成本管理理論研究

20世紀初，成本管理理論正式進入系統發展的階段，美國著名管理學者泰勒對其研究后，得出成本管理正式含義。我國接觸成本管理時間較短，從20個世紀80年代成功進入我國之后，我國企業成本管理正式開啟科學化管理之路，經過三十余年改革開放的洗禮，我國企業成本管理從思維方式到實際應用都得到進一步重視，開始成為企業發展戰略內容中的重要所在。

（一）成本管理概念詮釋 成本管理主要針對企業日常正常運轉過程中涉及到的相關成本支出進行有效管理，通過企業內部戰略規劃的正常實施和運轉，能夠保證企業具有合理的成本空間，保證運營過程中實現既定經營目標，同時與成本管理有效結合，并通過企業內部和外部環境的有效考量，實現企業成本控制的最終目標，確保企業內部成本在市場同行業具有相當大的優勢所在。從企業成本管理歷史發展沿革看，主要從最開始的標準成本法逐漸過渡到作業成本法，經過長期的穩定發展后，在如今的社會環境下按照傳統發展已經不能適應時代的需求，企業需要自我更新和完善。在戰略思想主導下，戰略成本管理開始逐漸進入到企業成本管理工作的范疇內，通過對比標準成本法和作業成本法，戰略成本管理更注重企業發展的深度，突破原有單純控制成本、追求利潤的固有思維，著力將成本管理提升到企業戰略發展以及綜合服務水平的高度上。

（二）成本管理發展歷程成本管理是隨著整體行業發展而逐步進行的，在長達一個世紀的發展過程中，按照自己發展的軌跡穩步前行，通過企業內部職能設置進行相關單位成本核定，借助企業會計日常核算科目進行針對性管理，但實際上在使用過程中容易忽視小批量產品成本支出，導致在成本核算過程中間接成本增長過快，遠遠超過實際成本，在實際運行過程中會導致企業人工工作量相關標準量及材料耗費使用與實際出入較大，直接影響到企業管理層做出正確的決策。

經過近30年的發展，作業成本法開始進入到企業成本核算中，通過科學規劃產品生產過程中的相關程序，有效分類后直接促進間接費用相關歸屬情況更加客觀和有效，而在實際使用過程中，由于作業成本法需要調動更多的資源進行綜合考量，在很大程度上導致成本核算相關過程更加繁瑣，相對標準作業法而言，作業成本法并未在企業內部形成真實有效的成本核算，在一定程度上影響了成本核算活動的進行。

隨著企業戰略成本管理理念逐漸盛行，企業針對成本管理活動日益重視，更集中關注企業內部成本控制以及在市場競爭上的優勢，借助成熟的成本核算方式可以有效進行正常操作，針對直接材料的使用情況進行有效量化，但與之匹配的相關費用不能真實反映，這就會造成成本信息扭曲；而借助作業成本法可以有效控制內部資源分配，實現生產過程最優化控制，這個過程將產品的生產過程實現雙渠道遞延，將前期研發和后期服務費用全部列入，導致全面而不夠精細地統計與核算。鑒于此，需要針對企業日常制造生產情況尋求到有效的成本管理方法，按照標準成本法與作業成本法進行有效統一，逐漸形成更為標準的統一作業法。從企業自身發展角度而言，借助更多可行性方案實現制造企業自身成本管理方法的有效革新，將有助于企業在生產全流程中進一步實現最佳方式呈現，有助于企業內部機制進一步優化。

二、企業成本管理方法研究

毋庸置疑，標準作業法已然成為企業最為經常使用的方法，在世界范圍內廣泛使用，而作業成本法能夠更為直觀地反映日常成本支出情況，對于間接成本控制有著明顯效果，而在目前科技主導的生產環境下，采用更貼近企業所需的成本作業法，將有助于企業戰略發展的提檔升級。

（一）標準成本法按照生產目標，將成本支出預先做好設計，比對實際成本支出情況進行綜合管控，實現標準化作業標準。在這一過程中可以看出，標準作業法主要是在生產過程中客觀發生的實際成本，與目標設計相吻合，其過程非常簡單，主要在生產過程中進行有效監督和管控即可，從源頭到最終產品“出爐”全部費用囊括在內。根據其實際情況，制定流程如圖1所示。

圖1　標準成本的制訂流程

標準作業法使用過程中，對于成本差異性分析屬于后期控制階段，通過與目標成本相會比照，可以對成本發生情況有效認知，而產品工藝流程的規范與否，也在很大程度上決定著標準作業法是否能夠正常實行，而大規模和無差異化手段的使用，可以保證標準成本法得到很好的運用。

（二）作業成本法作業成本法產生的原因，正是基于間接費用實際管控而進行相關工作，需要更多的財務信息以及相關信息進行有效補充，直接反映生產過程中更多實際管理能力和相關效果，而作業成本法需要更多資源進行實際補充，結合初定目標進行資源分配，并進行相關核算。從作業成本法實際發生作用情況來看，主要立足于消費者群體實際需求，按照生產整體流程進行綜合處理，保證實際工作范圍能夠在成本核算框架內與之配套，在更大程度上反映出資源整體耗用情況，能夠真實反映出實際操作周期內的成本情況。

作業成本法在進行實際分類過程中，都是集中體現出作業消耗與資源分配之間的關系所在。而在作業實際資源分配過程中，主要依靠成本發生源頭追溯情況，通過相關行為尋找到更多成本變動原因，形成前因后果關系，確保精準度，從這一點而言，成本法更適用于自動化程度高的產品生產線，對于制造業企業生產費用較高的情形而言，更具有真實效用。

（三）標準作業成本法綜合兩類作業成本法的優缺點，我國更多學者開始從二者結合角度進行深入研究，從我國制造業企業實際情況看，統一成本控制方法的使用，形成標準作業成本法在最近十多年的時間中，充分發揮二者融合在一起的優勢所在，逐漸形成標準作業成本法的可行性。周為利（2002）對作業標準成本差異進行了系統的對比分析，但相關理論體系上步健全，而在其后的時間里，我國制造企業外部環境日益惡化，更多專家學者開始針對作業標準成本控制進行綜合研究，并得出相關研究成果。

經過較長時間的對比分析，針對標準作業法和作業成本法的研究開始進入到正常軌道中，通過二者相關功能的不斷融合，更大發揮其融合的正效應，完善相關理論體系。目前在實踐過程中，標準作業成本法依然處于探索發展過程中，需要經過自身不斷分析，促進我國企業成本管理不斷彌補缺陷，逐漸形成更完善、更具有效力的成本管理體系。

三、企業成本管理創新策略

企業成本管理創新需要不斷按照企業發展規律進行，綜合成本管理中從最初設計到最終整體分析得出結論，進行全方面考慮創新策略分析。

（一）創新企業成本核算方式 標準作業成本法主要是從核算對象的綜合情況進行考量，將考核對象逐漸擴大范圍，納入到整體層面上。借助“產品”核算所能體現出來的相關費用科目進行一一核算，然后再通過“作業”涉及到的相關核算對象所包含的費用進行綜合測算，可以按照核算對象以及相關資源分配情況進行綜合考慮，通過兩種核算對象相互結合，相互補充，可以將彼此缺失的部分進行綜合核算，保證成本核算更加全面。此外，在進行成本實際補充核算中，需要結合直接成本以及間接成本預先設定情況進行適當配比考慮。

針對成本相關差異性分的細致劃分要求，運用于標準作業成本法中，可以最大化地保留標準成本法具有精細化控制的功能，實現作業成本法作用下資源分配情況的最優，保證標準作業法下間接費用不能直接在產品生產過程中直接體現的“詬病”，而借助全新的標準作業法可以在實際核算過程中實現更為精準的成本管控，進一步完善標準作業法滯后于成本差異的相關問題。

（二）創新企業成本控制模式 標準成本法在使用過程中，一般都是單一化的控制使用，不能更為客觀體現實際控制進程，而這樣的缺陷正好可以借助更為使用的作業法來進行補充調整，這一過程體現地淋漓盡致。整體流程都處于統一的作業單位內，實際的資源消耗都可以進行分層次地動態控制。企業所制造生產的產品，一般都會按照增值作業以及非增值作業統一考慮，將企業生產標準逐一落實到位，在很大程度上控制成本的有效支出。而基于資源調配以及作業動因考慮的成本相關性分析，能夠反映出全部與產品相互關聯的資源耗用情況，而因為資源調配和作業動因的相關性分析，需要結合企業生產制造整體過程進行“具體問題具體分析”，這也是一個主觀判斷的過程，由于思維方式和思考能力的不同，會存在一定的數值差異，但借助標準作業法可以更加精準體現，從而有效杜絕其發生。

更為追求創新的企業對于成本控制考慮更加多元化，生產流程的科學化和規范化進行不斷完善，并根據實際工作需求，針對企業信息管理系統以及硬件配置進行綜合配比，按部就班進行統一采用，這樣的過程中能夠對于企業成本信息更加量化，為企業成本控制提供客觀手段。

（三）與企業戰略成本管理相結合創新企業成本管理主要是更多為企業戰略制定提供可行性幫助，主要是因為近年來隨著世界經濟環境逐漸進入到低谷發展期，制造業企業生存壓力與日俱增，基于戰略層面考慮開始逐漸成為企業經常性思維方式。降低制造成本在很大程度上能夠有效提高企業市場競爭力。在不同戰略選擇下，快速、有效地組織企業的成本管理，需要一個全面的了解和控制企業的成本結構和成本行為，并能夠堅持在滿足自身需求的情況下進行有效提升發展，而在全新的標準化作業方式控制下，實現成本精細化管理自然是水到渠成，標準作業成本法對產品制造過程的全過程控制，可以借助科學手段實現全流程化的監督管理，在很大程度上助推企業戰略管理的有效實施，而戰略成本管理指向非常明確，可以通過價值鏈條和成本鏈條兩個方向進行綜合考慮，這都需要在很大程度上保證企業日常成本管理更加客觀和主動，也同時需要更多成本管理部門共同參與管理。

四、新制造環境下創新企業成本管理的應用措施

為了在全新的制造環境下尋求自我生存的契機，制造型企業開始在產品和銷售兩個層面上下足功夫，進行自我“修煉提升”，在很大程度上導致企業間接成本開始逐漸增加，技術、管理和銷售成本成為主導成本，如何有效控制、促進企業發展，成為企業戰略思考中的重要部分。

（一）新型成本管理理論體系設計標準作業成本理論體系可按照三個層次劃分：第一，標準作業成本的設計；第二、經營成本的方差分析；第三，績效評價。在劃分工作中心的過程中，應注意資源的經營單位支出情況，每個經營中心應具有相應的負責人統一謀劃。同時，一項成本支出過程應該統一操作。

按照全新構架的成本管理程序，借助標準作業法進行日常成本控制，需要按照生產過程要求進行按部就班地執行，由于制造業企業具有周期性變化特征，每一年都是不斷變化的，在企業成本標準的過程中，應該力求以不變應萬變，成本實現標準化，統一設計其相關內容體系，保證在目標成本框架內進行統一核算，且按照不同時期進行適當調整，而針對目前企業更為集中關注標準作業法的整體趨勢，只需引入操作的概念，從而形成一個新的成本管理系統。根據原有生產部門的分工和各生產環節的劃分，將其整合到統一的使用范圍內，保證成本管理實現穩步過渡，保證企業在轉型發展過程中成本得到有效控制，在這一過程中，對于增值業務和非增值業務相關差異性分析非常重要，這對于實際實施有著至關重要的作用，盡可能發動一切資源努力消除非增值業務，最大限度地提高企業的價值。在新系統下，標準操作的選擇也十分關鍵，從設計、實施和資源供應三個層面控制，力爭實現可測、可控、可調。

（二）新型成本管理體系與戰略成本分析相結合借助全新實行的標準作業法，可以充分發揮其合二為一形成的成本管理方法的優勢，可以在企業成本戰略制定和實施中起著關鍵性的作用。在新的成本管理模式下，基于戰略成本動因分析、成本價值鏈影響分析可以獲取第一手信息資料，保證企業日常運行的更加平穩化，保證企業成本管理按照科學化路徑進行，此外，基于企業績效管理層面而言，借助全新的標準作業法可以有效控制企業生產全過程，維持企業公平化運行，實現企業日常成本管理與生產經營的一致性，有效控制成本核算過程中的隱性問題。

［1］傅永靜：《新制造環境和管理理論創新對成本會計的影響》，《時代經貿（中旬刊）》2007年第5期。

［2］郭衡：《作業成本法與標準成本法的差異分析和結合應用研究》，《經濟師》2008年第8期。

［3］張嘉航：《中國國有企業成本管理問題研究》，吉林大學2013年碩士學位論文。（編輯杜昌）