加強國有企業內部會會計控制分析

邵仲巖　張聞煜

摘要：伴隨著我國經濟制度的不斷改革與發展，我國的國有企業在營運過程中仍然存在著種種問題，對企業的發展產生阻礙。主要原因是內部控制在制度上的缺失以及不完善。而內部控制主要是以會計控制為基礎并進行發展，因此，對企業內部控制制度進行完善和加強，需要以內部會計控制為出發點進行。現就目前我國國企內部會計控制存在的問題為出發點。對內部控制存在的問題進行分析并提出強化內部審計部門監督職能；預防性控制與檢查性控制系統同時運行等解決策略。

關鍵詞：會計控制；內部監督；評價

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）09-0083-02

一、加強國企內部會計控制的原因

伴隨著經濟全球化進程的加速發展以及越來越激烈的市場競爭，我國國有企業為了實現經營目標對內部控制的重視程度也逐漸加深。我國的內部控制體系在國際上處于落后階段，存在監督質量差、制度不完善、認識性不足等一系列的問題。為了企業的可持續經營與發展，強化我國國有企業在國際市場上的競爭力，加強國有企業內部控制就顯得十分重要，而對作為內部控制基礎的內部會計控制就顯得尤為重要。

企業內部會計控制是企業內部控制的核心組成部分。對于企業整體而言，它能夠使企業各部門工作進行相互聯系，保護企業財產物資相對安全，有助于促進企業實現現代化管理，對企業的平穩運營發展起著重要保障作用。對于會計部門而言，實施內部會計控制能夠提高會計信息質量，有助于促進會計工作合法高效進行。企業實行內部會計控制，符合成本效益原則。

二、影響國企內部會計控制運行的因素

（一）內部監督系統作用受限

為了保障內部會計控制制度得到有效實施，必須進行內部審計工作，對企業內部會計控制執行情況進行評價監督，它對內部會計控制制度漏洞起著彌補作用，在會計控制失效時，內部審計的有效實施能夠保證問題發現的及時性。

內部審計部門作為自我監管的基礎性部門，是國有企業在進行風險防范、規范管理、完善治理過程中不可缺少的部分。但如今在很多企業高層管理者中不重視內部審計，監督與管理相互融合，導致內審部門地位尷尬，監督作用難以發揮，往往只是進行形式化監督，獨立性不足，對會計監督不能起到實質作用，更不用說進行問題反饋強化控制。

在信息化條件下，內部審計部門在進行工作時需要進行大量數據的提取核算，但由于人員素質參差不齊，數據的篩選和整理分析容易出現誤差，加上信息化操作水平的限制，導致審計工作不能達到應有的效果和效率。由于信息化的實施，增加了數據篡改、丟失的風險，對內部審計工作的安全性產生影響。另外，內部審計部門激勵考評制度的缺乏，導致內審部門工作不積極，被動進行審計。

（二）對內部會計控制的重要性認識不足

從社會總體來看，我國對內部會計控制起步較晚，少有創新；現有的研究成果多是基于理論基礎發展延續，與實際經濟變化融合度較低；受宏觀環境影響，企業對社會和市場的變化反應遲鈍，制度修訂跟不上變化；即便是企業敏銳地發現了問題進行改進，從審批到落實，改進周期太長，往往會錯過最佳改進機會或者已經發生問題。

從企業自身來看，許多企業在設置內部會計控制制度時直接對國外企業照搬模仿，但內部會計控制程序往往是永久性程序設計，企業在運行時并不關注內部會計控制與企業的磨合和適應情況，對程序更新變革的認識性不足，企業內部會計控制的人才培養也得不到重視。很多國有企業對內部會計控制的重視度相對較低，流于形式化、表面化，執行力度差，沒有起到應有的控制作用。在業務流程中，很多問題不能及時被發現，在會計業務處理時審查工作粗陋，甚至對于大額業務沒有進行核實就進行入賬處理，極其容易出現賬實不符問題。會計部門領導人員審核簽字時對業務的檢查也不甚詳細。如此層層下來，等到問題發現時責任追究困難，耗費時間長，也為企業的資金運營帶來風險。

（三）會計人員職業道德欠缺

作為信息的源頭，信息的生產過程得到質量保證是進行內部會計控制的基本條件。導致會計信息失真主要分為故意性和非故意性兩種行為。其中故意性是企業的管理者對會計人員進行授意、威脅以及會計人員故意提供虛假信息；非故意性主要是由于會計人員素質底下或是過失產生。加上內部監督系統受到的限制和制度的缺失，一旦會計信息失真，企業的會計內部控制便形同虛設，對企業的經營發展產生不利影響。

（四）內部會計控制工作人員安于現狀

企業實施內部會計控制需要花費一定的成本進行崗位設置和人員配備的實施。為了保障企業各個控制環節的有效運行，需要一定量的資金進行維持；企業實施內部會計控制主要是為了對風險進行防范，企業的內部會計控制人員往往只是做好自身的本職工作，并不重視信息的溝通和反饋，不能讓管理者認識到內部會計控制的價值，導致一些管理者產生花費資金在內部會計控制上不如用在企業經營發展當中的想法，甚至認為在企業整體內部控制環境中即使不進行內部會計控制，只要各個部門在企業經營運營的過程中加以小心就能夠避免風險的發生，因而為了節約成本管理層授意對內部會計控制進行刻意的簡化。

三、加強內部會計控制的措施

（一）強化內部審計部門監督職能

內部審計是對內部會計控制執行情況的審核和監督，對企業內部會計控制的加強有著重要作用。我國內部審計制度起步較晚，在發展中可以對美國審計委員會監督模式進行借鑒參考。監事會是代表股東對經營者行使監督權的機構，審計委員會隸屬于董事會，是經營者內部監督的領導機構。將內部審計部門設置在董事會之下，與其他負責董事會治理的部門并列，當公司會計人員受到管理層的威脅時，審計部門可以進行保護，也是對自身獨立性的有效保證。嚴格確保審計人員自身素養，掌握會計相關知識，同時與外部審計相互配合開展工作，提高工作效率和準確度。對內審人員實行分層次的培訓和激勵。內審部門各階層人員專業素質不等，需要進行不同方式的培訓進行學習和提升。由于所處級別不同，對激勵的需求和滿足感也會產生差異，實行分層激勵不僅能夠有效調動員工的工作熱情，與統一標準的激勵制度相比，也為企業節約了激勵成本。

（二）預防性控制與檢查性控制系統同時運行

事前進行目標控制和組織控制，事中實行程序控制和措施控制，事后進行檢查控制并與計劃標準進行比較。從多種可能性中排除干擾信息，最終確定導致問題的原因并對問題加以分析解決，找出內部會計控制存在的漏洞進行改進加以完善。進行信息溝通反饋渠道的建立，依據組織程序建立正式信息傳遞和溝通渠道，輔助形成會計人員之間非正式溝通渠道。對于受到管理人員威脅、授意篡改會計信息的情況，確保有渠道進行受理處置，保證會計舉報人員安全，不受打擊報復。確定會計信息溝通主體和個體，充分認識整體信息溝通傳遞存在的差異性進行企業內部管理協調，對個體思想進行統一規范。

定期進行財務清算檢查，保證財務狀況的真實可靠，對實施的項目工程定期進行核算以保證企業主體運營資金充足，進行預防和檢查。也是對企業管理者的一種約束，在會計信息產生故意性失真時，能夠盡快的被發現，減少問題發生的可能性。建立緊急情況預案，一旦企業會計控制系統失靈或出現漏洞，企業需要有能力及時對事項進行處理和補救，減少損失。

（三）完善內部會計控制機制

企業內部會計控制包括全面性原則、有效性原則、相互牽制原則、程式定位原則以及成本效益原則和整體結構原則，企業需要根據這五項原則對內部會計控制制度進行設計，構建適合企業自身情況的控制流程，明確劃分各個部門的權責，落實規章制度并嚴格執行。

首先要完善內部會計控制評價機制和激勵機制。企業實行評價機制是一種變相的監督，有助于實現工作目標，提升工作效率。企業定期對控制制度進行評價，查看是否需要根據企業變化進行調整改變，檢查系統是否按照規章制度運行，有無違規現象。對會計工作人員進行評價，根據實際情況結合制定合理的評價指標，將結果與指標進行對比，并按照激勵制度進行獎懲。根據員工職位和需求制定激勵體制，對會計管理人員進行精神激勵與物質獎勵并行，對于普通員工重點實施物質獎勵。定期召開總結會議，對優秀員工進行表揚，同時對其他員工表示鼓勵，進行榜樣學習，在整個會計內控部門形成一個積極向上的競爭氛圍，提升員工的工作熱情。需要注意，在激勵制度實行過程中務必保證評價結果的真實性，評價過程公開透明，否則反而會引發員工間的矛盾。

（四）健全人力資源管理

企業內部會計控制過程中，具有良好素質的會計人員能夠為制度的執行提供很大便利。企業在進行人才選拔時對人員進行綜合評定審查，不僅是對專業素養的要求，道德水行更要嚴格把關，對于道德缺陷、思想狹隘的一律不予錄用。人員正式上崗后進行組織培訓，使其明確崗位職責和權限。定期進行崗位調動，防止在長期的內部會計控制工作中被腐化。

隨著市場經濟的變化發展，社會對創新型人才的需求逐漸顯現出來，而且會計國際趨同化日益明顯，也對會計人才的創新型培養產生客觀要求。建立人才培養機制，首先要對人才培養理念進行創新，主要進行工作業績評價和專業素質的考核，不能僅僅以定期紙質考試成績作為標準，培養能夠適應市場環境的會計人才。加強業務培訓，提升專業技術和工作能力，開展電算化培訓課程，組織相關法律法規的學習，在自身能力進步的同時也要使思想進步。除了專業素養外，也要定期開展思想動員活動，使會計人員認識到工作的重要性，自主追求進步學習，參加職稱考試，提高思考頻次，發現控制當中的問題并進行報告反饋，讓企業的管理人員認識到企業進行內部會計控制的必要性。加入政治學習課程，讓會計人員時刻保持思想上的先進性，提醒自身守住職業道德底線，樹立正確的工作觀念。再加上檢查性系統的實施，對企業會計人員工作起到監督制約作用，基本可以避免非故意性產生的會計信息失真。

總之，為了有效實現風險的規避，需要對內部會計控制進行不斷完善。由于控制制度、控制主體等缺陷問題導致內部會計控制失效，需要國有企業針對不同的環境、以成本效益原則為基礎進行落實完善，充分發揮制度作用，使企業的競爭力在市場競爭中得到提升。

[責任編輯：王羊]