試析企業固定資產內部控制

楊洋

[摘 要]固定資產是企業開展業務及其他相關活動的重要物資條件，加強其管理對于企業發展具有重要意義。文章分析了固定資產管理現存的問題，并有針對性地提出改進對策。

[關鍵詞]企業管理；內部控制；固定資產管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.32.109

1 引 言

固定資產作為企業開展業務及其他相關活動的一項重要物質條件，特別是制造類企業，其固定資產在企業資產結構中占比較大，其管理狀態對企業而言也具有不可忽視的影響。盡管近年來我國不斷加強企業事業單位的固定資產管理，然而由于種種因素影響，目前我國多數企業在固定資產管理上依然存在各種各樣的問題。但同時各大咨詢類企業的日益興盛，也預示著我國企業對內部控制管理的日益重視。

本文將通過對企業固定資產管理問題的簡要列舉，結合內部控制的相關理論和方法，提出企業固定資產管理的改善意見。

2 固定資產管理存在的問題

2.1 固定資產的盲目開發與投入——風險評估不足

固定資產的投資，對于企業而言，是其運營的源動力，也是其資產的一次變革。然而投入一項固定資產同時也是企業資金的轉化，一項資產的投入勢必代表著企業資金的投入。當前多數企業在固定資產投入的過程中存在的問題主要體現在盲目開發與投資上。多數企業在投資之前沒有對其自身的資金能力進行評估，同時對固定資產投資項目的可行性疏于分析，決策時過于草率、審批失察等，導致資金投入之后常常出現進程停滯現象。而此時若資金鏈斷開，該項固定資產的構建很有可能就此擱淺，同時又占用了企業的大量資金，對于企業而言可能成為難以扭轉的困境，從而影響其正常的生產經營。

2.2 固定資產流程管理失職——權責不清

當前我國企業在固定資產的管理方面出現問題最多的還是流程管理上。從固定資產的購入到日常使用及后期保養都存在著一系列看似不起眼卻影響極大的問題。例如新增固定資產的錄入登記、資產使用過程的管理和登記、資產維護及處置的審批審核等。

多數企業在購進一項固定資產后能夠做到及時登記造冊以便后期管理。但是一些規模較大的企業則不能保證其及時錄入新增的固定資產，從而導致資產在之后的折舊計提上出現相應的問題。

此外，在企業中，固定資產的使用是存在問題最為嚴重的部分。大中型企業通常部門較多，員工數量也不少，在固定資產的使用過程中常常會出現領用登記不及時，歸還不及時，甚至會出現A部門使用之后直接轉入B甚至C部門使用。長此以往對企業而言，其后果不堪設想。而中小企業同樣存在使用管理的問題，部門少員工關系簡單常常會發生“人情大于制度”。在固定資產的使用過程中員工不去遵循企業的使用規章，而是略過申請、領用、歸還等程序，出現想用則用、用完不能及時歸還、損毀不及時上報等情況。而固定資產報廢的處置，往往由于部門報告不及時或是無人管理，導致資產價值流失，甚至導致資產的丟失。因此造成各種各樣的資產管理失職問題，導致企業利益的流失。

2.3 監督體系缺失，執行力較低

在企業中，由于各種各樣的問題導致員工執行力低，部門辦事不積極。固定資產的管理問題上，常常會出現徒有制度無人執行的情況，例如：陳舊固定資產閑置無人處理、資產損毀無人維修甚至是資產的盤點只圖形式走過程等。造成這一現象的原因主要是企業沒有建立符合其發展狀況的監督體系。多數企業的內部監督機構多由財務、審計之外的非專業人員構成，在工作中無法充分滿足企業的需求；此外，多數企業的監督人員在工作中很少參與到內部審計的實地工作，根本無法達到內部監督的目的，導致企業管理執行不力。

3 固定資產內部控制的措施

3.1 內控環境

從內部控制角度來說，企業固定資產管理會出現各種各樣的問題，最首要的是企業內控環境較差。在內部控制五要素中，控制環境是所有其他組成要素的基礎，包括：

（1）誠信和道德價值觀。

（2）致力于提高員工工作能力及促進員工職業發展的承諾。

（3）董事會和審計委員會。包括的因素有董事會與審計委員會與管理者之間的獨立性，成員的經驗和身份，參與和監督活動的程度，行為的適當性。

（4）管理層的理念和經營風格。

（5）組織結構。包括了定義授權和責任的關鍵領域以及建立適當的報告流程。

（6）權限及職責分配。經營活動的權限和權責分配以及建立報告關系和授權協議。包括：被激勵主動發現問題并解決問題以及被授予權限的程度；描述適當的經營實踐，關鍵人員的知識和經驗，提供執行責任的資源政策；確保所有人理解公司目標。每個人知道他的行為與目標實現的關聯和貢獻的重要程度。

（7）人力資源政策及程序。為了建設一個良好的內部控制環境，企業應當首先通過定期進行企業文化培訓來改變員工的思維方式，傳播企業經營愿景及管理層理念等，將制度管理轉化為員工的自主管理。同時建立企業內部控制意識，進行內部控制相關問題的探討改進。

此外，建立權責分離制度并提倡實施，通過授權激勵員工進行主動管理。提高人力資源的管理能力，通過政策福利對員工實施激勵管理。

3.2 風險評估

我國企業由于發展歷史較短，在風險控制方面意識薄弱。固定資產在企業的資產占比較大，其管理過程中存在的風險是不可忽視的。而我國多數企業沒有風險控制意識，導致固定資產管理問題頻發。另有一些企業雖然風險意識較強，但未設置風險管理機構，導致風險來臨之時，無法及時地提出應對措施。

對于企業的固定資產管理而言，風險管理主要體現在資產的購進和后期維護時期。企業應當加強固定資產的預算管理，明確固定資產投資預算的編制、調整、審批及執行等環節。期間綜合考慮固定資產的投資方向、規模、資金占有量、預計盈利水平以及風險程度等因素，在投資時進行可行性研究從而合理安排資金的投放進度和數量。

3.3 控制活動

控制活動指為確保管理層指示得以執行，削弱風險的政策和程序。它們有助于保證采取必要措施來管理風險以實現企業目標。控制活動貫穿于企業的所有層次和部門。它們包括一系列不同的活動，如批準、授權、查證、核對、復核經營業績、資產保護以及職責分工等。

“無規矩不成方圓”，對于企業固定資產內部控制而言，控制活動首要是建立合理規范的控制制度。體現在固定資產構建、使用、維護以及處置問題上，主要是建立完善的流程制度。包括資金投入的審批、授權、監督查證及核對復核等，通過具體流程的控制減少管理風險。

3.4 信息與溝通

在企業管理問題上，如果說環境和制度是企業管理的基本框架，執行則是其運營的核心。而執行過程中信息的及時溝通十分重要，無論是上級信息的準確傳達還是下級問題的及時反饋都可能對執行造成一定的影響。

對應到固定資產的管理問題上，從新增固定資產的信息更新，到使用過程中固定資產的使用狀態，包括損毀后的具體維修或是陳舊設備的更新都要及時反饋。否則可能會造成例如：在建工程轉固不及時導致固定資產的后期核算不準確；使用狀態匯報不及時可能導致固定資產的遺失或重復購入；不及時維修、更新，可能導致大量閑置資產占用企業資金；報廢資產的信息傳遞出現問題可能導致企業的經濟利益流出等。因此，建立合理規范的信息溝通渠道也是固定資產管理中不可或缺的部分。

3.5 監督

監督是指由適當的人員，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。監控活動由持續監控、個別評估所組成，其可確保企業內部控制能持續有效地運作。具體包括：持續的監控活動、個別評估、報告缺陷。

在管理過程中首先應當實行各部門之間的相互監督，同時設置專門的監管部門，定期和不定期地對固定資產的狀況進行檢查與核對。發現問題要形成檢查報告并及時上報至管理層。此外，可實施開放式監督評價體系，接受外部相關利益者的監督和評價，及時反饋信息不斷改善內控措施。

4 結 論

內部控制對于企業而言是保證其順利運營的必備“武器”，而固定資產作為企業的重要資產類別，其管理狀態對企業而言更是不可小覷的。將內部控制的方法與固定資產管理相結合不僅能夠提高企業的管理水平，同時也能夠保證固定資產的完整和高效。

參考文獻：

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