淺析上市公司內部控制缺陷形成原因及防范對策

【摘要】上市公司內部控制評價與審計是上市公司管理工作中的一項重要內容。本文對我國上市公司披露的2015年度內部控制審計報告的相關內容進行分析，試圖找出引起上市公司內部控制缺陷的形成原因，并進一步提出相應的防范對策。

【關鍵詞】上市公司 ?內部控制 ?缺陷 ?成因 ?對策

企業良好有序的發展離不開健全有效的內部控制。為了使企業的內部控制體系更加完善，我國正在加緊建立健全相關的法律法規。2008年《企業內部控制基本規范》和2010年《企業內部控制配套指引》的發布標志著我國基本建成了結合自身特點并具有中國特色的企業內部控制規范體系。盡管近年來我國對內部控制的相關問題有了一定的研究，但是上市公司的內部控制問題有其特殊性。因此，有必要對上市公司的內部控制的相關問題進行有針對性的研究。

一、上市公司內部控制的現狀分析

（一）上市公司日益重視內部控制建設

自2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會發布了《企業內部控制基本規范》以來。我國大部分上市公司高度重視內部控制的建立和運用，嚴格按照基本規范執行相關工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身實際的內部控制應用體系。越來越多的上市公司開始重視內部控制，主要表現在更全面地了解實施內部控制的必要性，通過進行公司治理結構和業務流程的梳理，強化領導和管理人員的意識，提高員工的能力和責任意識，以應對風險，促進公司健康發展。

（二）上市公司內部控制評價更加標準化

內部控制評價有助于上市公司在內部控制出現問題時，能夠迅速反應，立即開展相應工作，查找并分析原因，對公司發展具有重要的作用。越來越多的上市公司通過內部控制評價，出具評價報告，改善了公司的內部控制制度;通過發現問題，及時采取強有力的措施，促進內部控制評價更加規范和標準，提高了上市公司的管理水平。

（三）上市公司內部控制審計的監督作用逐漸顯現

為了增強內部控制審計的有效性，上市公司需要聘請會計師事務所進行審計。加強內部控制審計的監督作用，主要體現在注冊會計師嚴格按照規定審核內部控制流程，堅守職業道德，運用專業知識和素養，致力于找出上市公司在財務報告內部控制中的缺陷，同時發現一些可能存在的問題，提出相應的改進措施。根據2016年5月17日，中注協發布的上市公司2015年年報審計情況快報（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事務所共為1530家上市公司出具了內部控制審計報告。其中，標準內部控制審計報告1444份，帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告70份，否定意見內部控制審計報告16份。相關的上市公司也發布了相應的內部控制自我評價報告，披露了自身發現的內部控制缺陷及進行的相應的整改具體措施。這也進一步說明了內部控制審計起到了一定的監督作用。

二、上市公司內部控制缺陷的成因分析

本文主要就2015年度我國上市公司披露的內部控制審計報告中所反映的上市公司內部控制的缺陷問題進行相關的分析。上市公司內部控制缺陷的表現形式是多種多樣的，但是歸納起來主要有以下幾個比較突出的問題值得關注：

（一）違規進行關聯交易

為了規范上市公司關聯方及其交易行為，防范關聯交易損害中小股東利益，確保維護投資者、債權人合法權益，上市公司應根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》，制定與關聯交易有關的內部控制制度。

公司在規范關聯方及其交易行為時，至少應關注涉及關聯交易業務的以下風險：一是關聯交易及其披露違反國家法律法規，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。二是關聯交易未經適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。三是關聯方界定不準確，可能導致財務報告信息不真實、不完整。四是關聯交易定價不合理，可能導致公司資產損失或中小股東權益受損。五是關聯交易執行不當，可能導致公司經營效率低下或資產遭受損失。不恰當的關聯交易會給公司帶來財務風險，也會損害公司股東的利益。

從2015年度我國上市公司披露的內部控制審計報告中所發現的相關內部控制缺陷問題來看，與關聯交易相關的內部控制制度出現問題是比較典型的一種情況。例如：禾嘉股份關聯交易管理中對主動識別、獲取及確認關聯方信息的控制制度未得到有效執行，導致公司控股子公司云南滇中供應鏈管理有限公司及深圳滇中商業保理有限公司發生關聯方交易未被及時識別，未履行相關的審批和披露事宜。長春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關聯交易議案未獲股東大會通過，但是該公司仍在未獲得股東大會授權的情況下與關聯方進行了該議案所涉及的日常關聯交易。一汽富維公司董事會認為公司主營業務90%以上來自關聯交易，公司無法停止該關聯交易。該公司認為該關聯交易沒有損害公司和股東的利益。但是從內部控制的制度要求來說，關聯交易必須獲得股東大會的通過方才可行。

（二）不重視審計委員會與內部審計部門對內部控制的監督

我國對于內部控制制度的建設起步比較晚，發展還不夠充分，所以各企業的內部控制制度發展顯得參差不齊，控制環境較差這個問題尤為突出。許多企業管理層對內部控制制度的建設不夠重視，實施內部控制的相關部門形同虛設。

我國《企業內部控制基本規范》中規定企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制、監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等。確保充分且有效的內部控制是審計委員會的義務，其中包括負責監督內部審計部門的工作。內部審計的主要作用是獨立且客觀地復核及評價企業的活動，以維持或改善企業風險管理、內部控制及公司治理的效益與效率。《企業內部控制基本規范》關于內部監督要素的要求中明確規定：企業應當制定內部控制監督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。

從2015年度我國上市公司披露的內部控制審計報告中所發現的上市公司內部控制的缺陷問題來看，部分公司在該方面存在相應問題。例如：華澤鈷鎳審計委員會和內部審計部門對內部控制的監督無效。該重大缺陷，使華澤鈷鎳審計監督系統在日常工作中沒有發現會計師事務所在內部控制審計報告中所披露的相關重大缺陷，并按要求及時向恰當的層級匯報。振興生化公司未設立內部審計機構，可能無法有效監控各業務單元，無法起到對內部控制進行再監督的作用。

（三）管理層對內部控制執行力不足

在《企業內部控制評價指引》中明確規定了建立健全有效的內部控制并評價其有效性是公司董事會的責任。企業董事會應維持完善的內部控制系統，以保護股東投資及公司資產安全，并將企業業績及內部控制情況告知股東。部分上市公司管理層對于內部控制的認識還不夠清晰，不夠重視。一些企業只是礙于國家相關的法律法規簡單地設置了幾個相關的職能部門，沒有切實有效的內部控制制度;還有一些企業雖然建立了完善的內部控制制度，但是卻只是為了應付相關部門的檢查，沒有做到有效地執行，更談不上再對其執行情況進行自我評估了。

從2015年度我國上市公司披露的內部控制審計報告中所發現的上市公司內部控制的缺陷問題來看，內部控制沒有得到有效執行的情況也是有所體現的。例如：盈方微公司對深圳市大坦數碼電子有限公司的大額合同的變更未按公司內部控制制度所規定的流程履行授權審批程序，與之相關的財務報告內部控制未有效執行;公司合同管理雖設計有效，但業務部門在實際執行過程中未嚴格執行合同簽訂及變更流程。由于存在上述執行層面的重大缺陷，可能導致盈方微公司存在或有損失。亞太實業公司未能在執行內部控制監督過程中有效地執行與識別內部控制缺陷并評價缺陷重要性的相關程序，分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案，采取適當的形式及時向董事會、監事會或者經理層報告。

三、防范上市公司內部控制缺陷的對策

（一）完善公司治理結構，建立、健全內部控制制度

我國為完善內部控制制度制定了一系列的法律法規，上市公司應嚴格按照法律法規的要求嚴格執行，不斷建立健全企業內部控制體系和相應的組織機構設置。公司治理結構的完善程度會直接影響到內部控制制度的建立健全。完善企業內部控制制度還需要監事會增強其監督的職能。另外，監事會成員的素質要求應強調專業化，選任具有經營、財務和法律等知識的復合型人才。同時建議上市公司授予監事會更多的監督權利。這些均有助于避免監事會的監督流于形式。

（二）增強上市公司對內部控制的認識，提高內審部門的地位

內部控制體系的設計與實施要靠人的作用來推動的，人是內部控制中是最關鍵的因素。企業的管理層是內控工作最重要的推動者，也是最關鍵的控制對象。企業內部控制體系不僅要控制普通員工，更要控制管理層，防止出現管理層隨意逾越內部控制的現象。因此，企業應當加深對內部控制的認識，尤其要充分認識到內部控制對企業防范風險、提升管理水平等方面的作用。審計委員會作為公司治理結構中的核心部門，擔負著對外部審計部門的聘請和對內部進行有效監督的職責。審計委員會的地位理應得到提升，否則只能是形同虛設。公司內部審計對于信息披露和報告機制的有效建立具有積極作用，可以對內部控制制度的建立和實施情況進行檢查，并評價內部控制的有效性，以便及時發現和糾正相關的問題，這些也都意味著內審部門的地位也應得到相應提升。

（三）強化內部控制執行與監督機制

上市公司應建立以內控制評價為核心，整合財務監督、法律合規、內部審計、紀檢監察等職能的全方位、多層次的監督體系，形成監管合力，并將內控評價結果納入績效考評體系，建立內控責任追究制度，最大限度地發揮內部控制的監督作用。內部控制在運行時，必須要有嚴格的監督機制，一是可以借助外部監督，讓內部控制制度不再形同虛設，而是得到嚴格有效地執行;二是要強化內部控制審計的作用，優化審計資源配置，提高內部控制審計的效率。

參考文獻

[1]方紅星，池國華.內部控制[M].大連：東北財經大學出版社.2011.

[2]http：//www.cicpa.org.cn/news/201605/t20160518_48651.html中注協發布2015年年報審計情況快報（第十五期）.

作者簡介：彭凌（1978-），女，漢族，陜西鳳縣人，宜賓學院經濟與管理學院教師，研究方向：財務管理。