淺談事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

【摘要】與企業(yè)相比，事業(yè)單位是一個(gè)不以追求經(jīng)濟(jì)利潤為目標(biāo)的特殊組織機(jī)構(gòu)，它們的存在更多是為了保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常秩序。受此影響，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也有其特殊的一面。本文首先闡述事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題，最后提出改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 建議對(duì)策

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）促進(jìn)事業(yè)單位職能作用發(fā)揮

眾所周知，事業(yè)單位屬性性質(zhì)與企業(yè)組織截然不同。因此，與一般企業(yè)財(cái)務(wù)管理相比，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理它是不以追求經(jīng)濟(jì)利潤為最終目標(biāo)，它旨在能利用和配置國家相關(guān)資源促進(jìn)社會(huì)更快更好發(fā)展。當(dāng)然，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理還具有以下三方面獨(dú)特之處：第一，財(cái)務(wù)管理工作不以經(jīng)濟(jì)效益最大化為追求目標(biāo)，而是基于社會(huì)效益最大化為目標(biāo)；第二，與企業(yè)自負(fù)盈虧不同，事業(yè)單位僅僅只是服務(wù)型組織，其存在不因經(jīng)濟(jì)效益變動(dòng)而改變；第三，資金來源于國家，資金使用目的是為了合理利用和配置國家資源為社會(huì)服務(wù)。現(xiàn)階段，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理直接影響到事業(yè)單位的工作開展情況，這對(duì)事業(yè)單位職能發(fā)揮起著至關(guān)重要性作用，最終制約事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制促進(jìn)作用的實(shí)現(xiàn)。

（二）最大程度保護(hù)國有資產(chǎn)完整性

事業(yè)單位涉及的資金由于來源于國家，屬于國有資產(chǎn)。因此，在實(shí)際操作中，事業(yè)單位使用和管理所有資產(chǎn)的安全性尤為重要。所以，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù)是杜絕國有資產(chǎn)損害和流失，確保國有資產(chǎn)的完整性。在一些縣級(jí)基層事業(yè)單位這方面更需要注意，因資產(chǎn)規(guī)模極其有限不易引起重視，加之管理層與上級(jí)職能部門溝通缺乏密切。因此，最大程度保護(hù)國有資產(chǎn)完整性保證資產(chǎn)安全性的作用就愈發(fā)重要。確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度，最大化保障事業(yè)單位資產(chǎn)完整性，帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)快速持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

一般來講，企業(yè)是處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，其以追求經(jīng)濟(jì)利潤為最終目標(biāo)。因此，其財(cái)務(wù)管理工作圍繞經(jīng)濟(jì)利潤展開，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作擺放企業(yè)發(fā)展重中之重。而事業(yè)單位則截然相反，其資金都來源于國家，其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)目標(biāo)僅僅只是為了維持單位正運(yùn)轉(zhuǎn)，正常行使單位職能作用。一方面，財(cái)務(wù)管理工作往往處于被動(dòng)工作狀態(tài)，其重要性也因此不受關(guān)注；另一方面，我國長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，在一些縣級(jí)基層事業(yè)單位尤為明顯。存在大量忽視內(nèi)部控制重要性的現(xiàn)象，導(dǎo)致相應(yīng)工作人員內(nèi)部意識(shí)嚴(yán)重缺乏，這對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重制約影響。

（二）財(cái)務(wù)管理制度存在漏洞

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在預(yù)算管理和資金管理兩方面，財(cái)務(wù)管理當(dāng)前存在的問題大多也是出現(xiàn)在這兩方面。包括一方面基層事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏應(yīng)有的重視，在執(zhí)行過程中，并沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)事業(yè)單位的積極作用；另一方面，資金管理的意義也未能體現(xiàn)，加之在資金管理使用還存在不規(guī)范的現(xiàn)象，公款挪用和私自占用現(xiàn)象也頻頻出現(xiàn)。

（三）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)水平不高

隨著市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮下，其面臨環(huán)境不確定性和復(fù)雜性也隨之增加。但受傳統(tǒng)觀念思維束縛，現(xiàn)階段的基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍老化，尤其是高素質(zhì)水準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理人員不足。另外，規(guī)范的會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，部分縣級(jí)基層事業(yè)單位的會(huì)計(jì)崗位沒有按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離，也沒有制定規(guī)范的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程以及相關(guān)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)章制度，易導(dǎo)致單位內(nèi)部的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)管理工作混亂，為部分人員做假賬留下空間，嚴(yán)重破壞了組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完整性。

（四）外部風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)不到位

一方面，事業(yè)單位的資金來源于國家，一直被計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，單位的存在僅僅只是為了行使職能。由于對(duì)市場經(jīng)濟(jì)下外部不確定性因素認(rèn)識(shí)不到位，因此，也未能建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和管理機(jī)制。另一方面，采取行政管理體制的事業(yè)單位，其內(nèi)部審計(jì)制度缺失，造成單位內(nèi)部人員和活動(dòng)難以受到有效監(jiān)督。加之事業(yè)單位管理上處于較為獨(dú)立狀態(tài)，社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作監(jiān)督處于真空狀態(tài)或是僅僅停留在概念階段，未能從實(shí)質(zhì)層面對(duì)事業(yè)單位做到真正意義上的監(jiān)督。

三、改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）樹立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性觀念

由上述分析可見，改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制是提升事業(yè)單位綜合實(shí)力的必然抉擇。不難發(fā)現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力，其首要任務(wù)就是要樹立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性觀念。切實(shí)做到以下幾方面，第一，建立權(quán)威的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，統(tǒng)管事業(yè)單位財(cái)務(wù)方面各項(xiàng)工作，確保管理公開透明化。第二，應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置直接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管理的審查機(jī)構(gòu)，對(duì)日常的賬務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并直接向?qū)徲?jì)部門匯報(bào)工作情況。第三，設(shè)立事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)日常的工作進(jìn)行監(jiān)督并直接向上級(jí)部門反映，杜絕國有資產(chǎn)損失和流失。

（二）逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

逐步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，其重點(diǎn)是財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算時(shí)就要嚴(yán)格把關(guān)，核算每一環(huán)節(jié)與預(yù)算結(jié)果相比較，找出其中的偏差。對(duì)于產(chǎn)生的超出預(yù)算情形，深入分析產(chǎn)生原因，通過縮減不必要的工作環(huán)節(jié)，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象。調(diào)查完善整體成本的核算，同時(shí)，對(duì)每部分追加內(nèi)容都進(jìn)行實(shí)際考核，防止有人從中濫用職權(quán)。在考核的過程中要明確預(yù)算不足的問題主要體現(xiàn)在哪些方面，選擇優(yōu)化相應(yīng)解決方案，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度科學(xué)有效。

（三）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平

由于事業(yè)單位的資金來源穩(wěn)定，其財(cái)務(wù)環(huán)境普遍較為簡單，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作較簡單，其工作效率不容樂觀。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，在不影響正常工作的情況下，有針對(duì)性地開展學(xué)習(xí)教育活動(dòng)，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平。引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員掌握必要技能的同時(shí)認(rèn)清職責(zé)，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作營造良好氛圍。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督完善相結(jié)合

在信息化高速發(fā)展下，面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，只有采取大數(shù)據(jù)分析，才能有效確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線找出潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。同時(shí)，完善內(nèi)部監(jiān)督與立法，在單位內(nèi)部建立授權(quán)審批、多層審批機(jī)制，還有實(shí)施開展嚴(yán)格的業(yè)績考察和監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，確保財(cái)務(wù)各環(huán)節(jié)都處于嚴(yán)密監(jiān)管中。

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作者簡介：談利軍（1969-），女，漢族，大專，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。