審計實踐教學(xué)體系構(gòu)建探究
——基于調(diào)查數(shù)據(jù)的分析

安寧

審計實踐教學(xué)體系構(gòu)建探究
——基于調(diào)查數(shù)據(jù)的分析

安寧

審計是集專業(yè)性、綜合性、政策性為一體的應(yīng)用性學(xué)科，受經(jīng)濟、法律和政治環(huán)境的綜合影響。本文根據(jù)調(diào)查取得的數(shù)據(jù)，剖析了用人單位及學(xué)生對實踐教學(xué)的需求以及教學(xué)中存在的問題，提出構(gòu)建審計實踐教學(xué)體系的路徑選擇。

審計；實踐教學(xué)；路徑選擇

隨著我國政治經(jīng)濟體制改革的深入，審計環(huán)境更加復(fù)雜，任務(wù)更加繁重，國家和社會對審計質(zhì)量的要求更高。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出，要推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，建立現(xiàn)代財政制度，編制全國和地方資產(chǎn)負債表，改進預(yù)算管理制度，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機制，審計被納入了全面深化改革的總體布局。2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，提出審計全覆蓋等八項任務(wù)，要求創(chuàng)新審計技術(shù)方法，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度。審計專業(yè)教育和實踐教學(xué)面臨壓力和挑戰(zhàn)，急需改革。

一、問卷調(diào)查的情況說明

本次調(diào)查針對用人單位及在校本科生，圍繞其對實踐教學(xué)的需求、現(xiàn)有教學(xué)中的問題、教學(xué)改革等三個維度進行設(shè)計。鑒于審計行業(yè)的專業(yè)性，用人單位的調(diào)查問卷邀請上海市審計局、上海市審計信息中心、上海立信、瑞華、天職、民信等會計師事務(wù)所、PPTV、東方希望集團和高校等20家行政事業(yè)單位審計或內(nèi)部審計人員參與完成。雖然樣本數(shù)量有限，但是與專業(yè)相關(guān)性高，具有一定的代表性，基本能夠反映單位對高校審計教學(xué)的看法和需求。

另外，上海立信會計金融學(xué)院108名審計專業(yè)三、四年級的學(xué)生參與了此次調(diào)查，生成有效問卷105份。

二、問卷調(diào)查結(jié)果分析

（一）受訪單位的需求

1.對學(xué)生實踐能力的評價。70％的受訪者認為其僅有理論知識，不能解決實際問題，僅有10％的受訪者認為學(xué)生實踐能力強。審計實踐教學(xué)效果遠未達到用人單位的要求。

2.對學(xué)生實踐能力的需求。從調(diào)查結(jié)果可以看出，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，單位對學(xué)生數(shù)據(jù)分析處理能力的需求以70％的比重超過其他需求（圖1），學(xué)生日常不特別關(guān)注的文字處理能力需求占比為55％，和溝通能力、協(xié)調(diào)能力一樣受到用人單位的重視。

3.對學(xué)生軟件操作能力的要求。其中現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)占45％、企業(yè)財務(wù)審計軟件占30％、審計數(shù)據(jù)采集分析軟件的操作運用占25％，審計實踐教學(xué)采用的教學(xué)軟件與實用軟件差距較大。

圖1 用人單位對學(xué)生實踐能力的需求

（二）受訪學(xué)生的需求

學(xué)生作為審計實踐教學(xué)的受眾，其需求和要求較少被關(guān)注和反映。為了解學(xué)生對審計實踐教學(xué)的真實想法，項目組設(shè)計了《審計實踐教學(xué)情況學(xué)生調(diào)查問卷》，我校108名審計專業(yè)

三、四年級的學(xué)生參與了此次調(diào)查，生成有效問卷105份。

1.學(xué)生對審計業(yè)務(wù)流程的了解程度。接受調(diào)查的學(xué)生大部分表示其對審計業(yè)務(wù)流程了解不多，只在教師的講授過程中有些許的印象，占52.38％，24.76％的學(xué)生表示有些了解，對課程內(nèi)容掌握完全，但還未進行實踐，僅有17.14％的學(xué)生表示很了解，已經(jīng)在事務(wù)所實習(xí)體驗過。

2.學(xué)生對審計實踐過程的預(yù)期。如圖2所示，學(xué)生希望通過專業(yè)實踐教學(xué)過程提升專業(yè)能力（97.14％）、分析客戶行業(yè)發(fā)展情況的能力（76.19％）、團隊協(xié)作能力（67.62％）及其他能力。學(xué)生的專業(yè)需求迫切。

圖2 學(xué)生對審計專業(yè)實踐的預(yù)期

3.實踐教學(xué)中學(xué)生對教師的要求。實踐教學(xué)怎么教一直是個問題。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，學(xué)生不希望實踐教學(xué)是一種放任的形式，希望教師先進行示范，再讓學(xué)生進行審計操作（占比86.67％），對課前分發(fā)案例，讓同學(xué)們預(yù)習(xí)自行分析后再進行講解的方式也比較能接受（占50.48％）。

圖3 學(xué)生對教師的要求

4.學(xué)生對校內(nèi)階段性實踐的態(tài)度。審計實踐教學(xué)一般分為在校期間階段性實踐和畢業(yè)實踐，65.71％的受訪學(xué)生更偏好于前者，認為在校期間階段性實踐根據(jù)課程的進度和實際情況，將學(xué)生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務(wù)，對學(xué)生的實踐能力提升和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃更重要。

以上基于需求方的調(diào)查結(jié)果顯示，無論是用人單位還是學(xué)生的需求，都與審計環(huán)境和技術(shù)的變化息息相關(guān)，審計實踐教學(xué)的模式和理念與各方需求尚有距離，審計實踐教學(xué)改革關(guān)乎審計專業(yè)的發(fā)展和行業(yè)的水平，對于提升高校人才培養(yǎng)的質(zhì)量和服務(wù)社會的能力至關(guān)重要。

（三）審計實踐教學(xué)中存在的問題

1.對實務(wù)前沿問題關(guān)注較少占比達95％。實踐教學(xué)脫離實踐無法完成其目標。教師在全身心育人的同時，需要加強與外界的聯(lián)系，了解業(yè)界的發(fā)展，甚至要參與其中。

2.培養(yǎng)模式單一占比達65％。人才培養(yǎng)應(yīng)該是全社會的責(zé)任，高校過于大包大攬，與社會各界合作教學(xué)的模式在本科教學(xué)階段還是鳳毛麟角。

3.教育觀念陳舊占30％。教育觀念主導(dǎo)教學(xué)的設(shè)計和實施，該問題具有一定的隱蔽性，不像教學(xué)方法和手段及教學(xué)內(nèi)容反映的那么直接。

4.實習(xí)基地少，校外實習(xí)機會少。校外實習(xí)機會少是學(xué)生普遍反映的問題（84.76％）。審計行業(yè)涉及客戶的財務(wù)信息甚至商業(yè)機密，對從業(yè)人員具有保密的職業(yè)道德要求，安排大規(guī)模學(xué)生實習(xí)有一定困難，導(dǎo)致學(xué)校建實習(xí)基地難，實際落實基地任務(wù)更難。

5.實踐教學(xué)中一些必要的審計程序無法執(zhí)行占比達72.38％。審計不同于會計，實踐過程中相關(guān)程序的設(shè)計和實施與行業(yè)背景、業(yè)務(wù)環(huán)境等關(guān)系密切，需要很多故事情節(jié)完成職業(yè)判斷，僅依賴財務(wù)數(shù)據(jù)無法實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛６鴮徲嫿虒W(xué)軟件具有先天缺陷，與風(fēng)險識別和評估有關(guān)的故事情節(jié)缺乏，案例資料不夠豐富，導(dǎo)致理論教學(xué)中強調(diào)的重要程序沒有操作環(huán)境和條件，而學(xué)生對此期望較高。

6.教學(xué)案例中的財務(wù)數(shù)據(jù)過時，素材內(nèi)容不夠全面以61.90％的比重受到關(guān)注。案例教學(xué)對于一般工商管理類專業(yè)來說是非常好的教學(xué)方式，業(yè)界單位也較容易配合開發(fā)教學(xué)案例資源，甚至樂于通過與高校合作推廣其經(jīng)驗做法，提升其業(yè)界的影響力，教學(xué)效果較好。但是，審計行業(yè)一般涉及客戶的財務(wù)信息、商業(yè)機密甚至控制短板，審計單位和審計人員有職業(yè)的保密要求，被審計單位更是出于多種考慮不愿問題被關(guān)注。審計案例的開發(fā)既是開展實踐教學(xué)被廣泛認可的方式，也是審計教學(xué)發(fā)展的桎梏。

7.實踐教學(xué)內(nèi)容不夠完整，學(xué)生對信息技術(shù)審計了解較少。信息技術(shù)的變革和電子商務(wù)的飛速發(fā)展，大大提升了非現(xiàn)場審計的地位和作用。無紙化的交易和憑證幾乎顛覆了傳統(tǒng)的審計方法，大數(shù)據(jù)，云計算，聯(lián)網(wǎng)審計，云審計等新技術(shù)不斷應(yīng)用。信息技術(shù)審計應(yīng)當(dāng)成為審計實踐教學(xué)不可或缺的一部分。但是受訪學(xué)生反饋的信息顯示，只有11.43％的學(xué)生表示了解信息技術(shù)審計，聽說過的占48.57％，有40％的學(xué)生則直接表示不了解。

三、構(gòu)建審計實踐教學(xué)體系的路徑選擇

（一）創(chuàng)新教學(xué)理念，培養(yǎng)逆向思維

審計屬于專家型職業(yè)，審計專業(yè)具有應(yīng)用性、綜合性和政策性強的特點。社會政治、經(jīng)濟改革的深入，行業(yè)環(huán)境的變化，審計技術(shù)的更新，要求審計專業(yè)教師打破傳統(tǒng)的教育理念，在堅持“以熟悉審計業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，以掌握審計程序與技術(shù)為重點，以培養(yǎng)風(fēng)險識別能力為導(dǎo)向”的基本原則指導(dǎo)下，樹立創(chuàng)新培養(yǎng)逆向思維的教學(xué)理念。審計實務(wù)對象不同，涉及的業(yè)務(wù)規(guī)范及法規(guī)依據(jù)也不同。要培養(yǎng)出統(tǒng)領(lǐng)全局的審計人才，教師需要從民族、國家的高度，讓學(xué)生盡可能多地了解相關(guān)政策法規(guī)，比如刑法，經(jīng)濟法，勞動法等，了解法院、檢察院、監(jiān)管部門等單位的業(yè)務(wù)，掌握了出口，再逆向找入口，也就是審計的學(xué)科。教師要讓學(xué)生知道審計的工作方向，及最終被采納的結(jié)果是什么樣的，即引導(dǎo)學(xué)生通過審計結(jié)果，找審計依據(jù)，再找實務(wù)。通過逆向思維，讓學(xué)生意識到審計業(yè)務(wù)的變化和自身知識的匱乏，提高學(xué)習(xí)主動性。

（二）構(gòu)建多層次審計實踐教學(xué)模式

人才培養(yǎng)應(yīng)該是全社會的責(zé)任，審計專業(yè)對人才實踐能力要求較高，更應(yīng)當(dāng)多方尋求資源，開展與社會各界合作教學(xué)的模式。從項目組走訪和問卷調(diào)查的結(jié)果來看，受訪單位對與實務(wù)單位合作開展教學(xué)的模式比較認同，占90％。從受訪單位與學(xué)校合作的意愿來看，65％的受訪單位愿意與學(xué)校合作，并為學(xué)生提供實踐崗位。在學(xué)校教學(xué)的基礎(chǔ)上，審計專業(yè)實踐教學(xué)可以借鑒會計、審計專業(yè)碩士人才培養(yǎng)的模式，創(chuàng)建國內(nèi)國外、校內(nèi)校外、行業(yè)內(nèi)外多層次實踐教學(xué)的模式。

（三）健全產(chǎn)學(xué)合作制度框架，形成審計案例開發(fā)和運用的合法渠道

審計是專業(yè)實踐性很強的一門學(xué)科，僅以理論的講授不足以使學(xué)生理解和掌握紛繁復(fù)雜的審計實際工作的要求。案例分析的實踐教學(xué)方式得到各方認可，審計案例資源就是反映其執(zhí)行效果的必備條件。通過對學(xué)生的需求調(diào)查，項目組了解到，事務(wù)所真實的案例最受學(xué)生青睞（95.24％）,時事新聞案例(53.33％)也比國內(nèi)外經(jīng)典案例更受歡迎。單位問卷調(diào)查結(jié)果顯示，受訪單位對審計案例實踐教學(xué)的方式認同度達80％。

鑒于審計業(yè)務(wù)資料的特殊性和保密要求，只有在產(chǎn)學(xué)雙方正式簽署合作文件，對合作具體內(nèi)容做出明確規(guī)范的情況下，審計案例的深入開發(fā)和運用才具有合法渠道和可能性。在此條件下，教學(xué)團隊可以選擇合作單位優(yōu)秀的審計項目及審計經(jīng)驗進行加工、整理、規(guī)范和高度地模擬與濃縮，以審計案例的形式再現(xiàn)審計工作的具體流程、真實業(yè)務(wù)，使學(xué)生直觀地進行觀察、體驗和探討，感受“審計現(xiàn)場”的挑戰(zhàn)。

（四）創(chuàng)建審計模擬實驗室，改善審計實踐教學(xué)環(huán)境

模擬實驗室是實踐教學(xué)的重要手段，是在一定的軟、硬件基礎(chǔ)上，通過計算機系統(tǒng)，將多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和虛擬現(xiàn)實技術(shù)等有機結(jié)合起來而搭建的數(shù)字化虛擬實驗環(huán)境，實驗者可以像在真實的環(huán)境中一樣完成各種預(yù)定的實驗項目，取得類似于或優(yōu)于在真實環(huán)境中學(xué)習(xí)或訓(xùn)練的效果。審計模擬實驗室綜合運用信息技術(shù)，提供圖文并茂、豐富多彩的人機交互方式，提供用戶輸入自己的選擇或設(shè)計來得到相應(yīng)實驗結(jié)果的手段，實現(xiàn)實驗者與教師、實驗者與實驗者之間實時或非實時的人際交互，使學(xué)習(xí)結(jié)構(gòu)從“封閉”變?yōu)椤伴_放”，最終可以使教學(xué)從“知識傳授”轉(zhuǎn)變?yōu)椤澳芰?gòu)”。

審計模擬實驗室應(yīng)注重“情景”的創(chuàng)設(shè)，突出仿真模擬。通過實現(xiàn)審計單位與被審計單位環(huán)境仿真、職業(yè)崗位仿真、業(yè)務(wù)流程仿真等，創(chuàng)設(shè)一個虛擬的工作場所、虛擬的工作對象和工作條件，靈活采用多種教學(xué)模式搭建數(shù)字化教學(xué)平臺和虛擬實驗環(huán)境，使學(xué)生獲得直接的體驗和經(jīng)驗，進而產(chǎn)生或接受抽象的理論和經(jīng)驗。

（五）改革審計實踐教學(xué)考核評價方式指標

審計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)考核評價方式可以采用教學(xué)全程考核與期末考核相結(jié)合、現(xiàn)場觀察、任務(wù)完成情況評價和答辯等方法，適當(dāng)增加日程考核的比重，激發(fā)學(xué)生參與實踐教學(xué)的積極性。考核評價內(nèi)容和指標的設(shè)計，依據(jù)單位問卷調(diào)查結(jié)果，綜合分析能力的評價、風(fēng)險識別能力的評價、動手能力的評價的權(quán)重較高，分別為85％、80％、70％，另外溝通協(xié)調(diào)能力和文字處理能力評價均占55％，教學(xué)過程可以重點對上述綜合分析能力、風(fēng)險識別能力、動手能力溝通協(xié)調(diào)能力和文字處理能力進行評價，以突出學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。

（六）建立健全教師實踐能力提升長效機制

審計專業(yè)實踐教學(xué)亟須順應(yīng)審計環(huán)境和技術(shù)的變化進行改革。教師作為實踐教學(xué)改革的設(shè)計者和參與執(zhí)行者，在改革過程中起著主導(dǎo)作用。教師的理論素養(yǎng)和實踐能力對審計案例的設(shè)計開發(fā)及其運用、對審計模擬實驗過程的引導(dǎo)和控制有極大作用，會影響實踐教學(xué)的效果。學(xué)生問卷調(diào)查結(jié)果顯示，教師先進行示范，指導(dǎo)學(xué)生操作的教學(xué)方式認同度最高，占86.67％，課前分發(fā)案例，讓同學(xué)們預(yù)習(xí)自行分析后，再進行講解的方式也比較能接受，占50.48％。不管何種方式，都要求教師的實踐能力與時俱進。

審計環(huán)境日新月異，審計業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，即使是一線的審計人員也需要定期進行后續(xù)教育，教師如果不參與實踐，其實踐能力必然遞減。目前，由于教學(xué)任務(wù)的壓力和教師評價機制的原因，都不利于審計專業(yè)教師掛職實踐，提升其實踐能力。學(xué)校層面應(yīng)當(dāng)健全包括多樣化的教師考核評價制度在內(nèi)的教師實踐能力提升機制，以消除其后顧之憂，激發(fā)教師參與教學(xué)和實踐的積極性。

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責(zé)任編輯：何巖

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1671-6531（2016）11-0034-04

安寧/上海立信會計金融學(xué)院副教授，博士（上海200000）。