企業會計核算受“營改增”的影響分析

李坤蓉

摘 要：“營改增”改革是新時期稅務制度改革的重點，對于深化社會經濟發展起到重要作用。本文立足于對“營改增”的認識，從收入核算、成本核算、現金流等三個方面，闡述了“營改增”對建筑企業會計核算的影響，并在此基礎之上，提出了建筑企業應對“營改增”改革影響的措施。

關鍵詞：建筑企業；營改增；會計核算；影響；應對措施

“營改增”是將以往征收營業稅的企業改為征收增值稅，營業稅和增值稅是行稅制中主要的稅種，營增改是我國的試點型稅收政策，試點的行業只是對稅法上規定的部分行業進行，營增改后，重復納稅的弊端就能夠得到優化，使企業的營業稅額轉移到增值稅上。

一、實施“營改增”的背景

一直以來，我國均實行營業稅和增值稅并行的稅制結構，這是十分不合理的。因為在地方和中央兩者稅收之間存在均衡的問題，導致這兩稅維持著并立的局面。現在我國還存在著重復征稅的問題，這將產生嚴重的后果。現在所執行的營業稅征收的方式不能夠完全抵扣對營業額全額進行征稅的方式，這樣就一定會對原營業稅單位產生重復征稅。在經濟全球化的趨勢下，美國是最先提出增值稅的，法國是最早開始征收的，到現在為止世界上已經有170多個國家和地區實行增值稅。

二、“營改增”對企業會計核算的影響分析

1.“營改增”對企業現金和利潤核算產生的影響

在企業經營活動中，企業的收入、成本費用和營業稅對企業的現金流和利潤具有重大的影響。營業稅的增加會減少企業的現金流，在實施“營改增”活動之前，企業基本采取先交營業稅后在補平的方法，這種情況下，往往會使得實際繳稅額和會計上不一致，當出現不一致時，就會影響企業的現金和利潤。企業如果只繳增值稅，就意味著企業是收益在前，繳稅在后，可以避免繳納營業稅出現的不一致的情況，可以增加企業的現金流，提高企業的利潤。

2.“營改增”對收入核算產生的影響

“營改增”活動實施后，企業收入的計算方式為收支差額乘以稅率，以企業的實際利潤為基礎進行繳稅。企業的實際繳稅額根據銷項稅額和進項稅額的差額為基礎，可以促進企業的利潤的提高。

3.“營改增”企業成本核算產生的影響

企業在開展成本核算時，以前通常采取價稅合計的方法，既考慮了企業的成本，又考慮了進項稅額。但是實施“營改增”活動后，企業的成本核算活動發生了根本性的變化，可以根據增值稅發票開具的進項稅額抵扣銷項稅額，這一抵扣使得材料成本、人工成本的核算方式發生了根本性的變化。

4.“營改增”對增值稅票管理產生的影響

隨著“營改增”的全面推進，對增值稅的使用和監管會產生較大的影響。對于虛開、亂開增值稅票的現象會受到法律的制裁；同時使用增值稅票的企業也應該對增值稅發票承擔責任，保證是真實的，避免可能出現的假票等現象。

5.“營改增“對小規模納稅人產生的影響

“營改增”活動的實施，從某種程度上，對小規模納稅人的影響比較大。因為小規模納稅人比一般納稅人的稅負更高，可能會對小規模造成一定的影響。與此同時，之前繳納的營業稅轉為增值稅，會在一定程度上降低企業的利潤。

6.對企業納稅的影響

（1）增值稅稅負。“營改增”后納稅人類別的不同會對增值稅稅負產生不同的影響。稅制改革后會對建安企業納稅人類型進行認定，分為一般納稅人和小規模納稅人，前者的稅負要比后者的低，這非常不利于促進小規模納稅人的經營管理和會計核算的積極性。

（2）流轉稅。繳納營業稅時，應交的營業稅稅金會被計入損益類科目下的營業稅金及附加中，在核算利潤時，會從收入中將營業稅稅金扣除。“營改增”后將增值稅作為價外稅計入應交稅費科目下的應交增值稅科目中，此時利潤是減少的。

（3）所得稅。所得稅的變化情況和利潤變化情況相關，“營改增”后利潤是減少的，那么所得稅也是減少的。

7.對票務管理的影響

增值稅涉及的專用發票又被購買方用作進行稅額的抵扣，如果發票管理不嚴格，購買方可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發票罪。在進行業務交易時所取得增值稅發票，要注意對其進行仔細的檢查，檢查其專用發票、開票時間及印章等的真實性，對發票認證期限和抵扣期限進行檢查，避免逾期無法抵扣而產生的稅額風險。此外，在二級核算制下，各分公司的增值稅專用發票需要全部匯總到總部進行抵扣，收集發票將會成為復雜而困難的工作。如果收進的工程款是含稅的，還要將其轉換為未含稅金額確認收入，同時要確認銷項稅額。

三、企業應該如何應對“營改增”

1.加強與政府主管部門之間的溝通

“營改增”改革是目前政府大力推行的一項惠及企業的決策，目前在各級政府主管部門中已經非常明確的提出了實施要求，但是政策的實行需要一個過渡期，在這個過渡期中企業的實際可能會與政策的要求之間存在差異和不一致的地方。作為企業管理者，沒有任何理由抵觸該項制度，但面對實際工作中的滯后和不一致，應該積極的與政府主管部門之間加強溝通，在積極完成政府部門的要求的基礎上，實現企業效益的最大化的同時保證政企之間的友好關系。

2.積極的加強相關人員培訓

目前關于“營改增”政策的推行已經進入到了實際階段，各地對于“營改增”相關的培訓也已經開始，各地的國稅、地稅、財政等部門都積極參與到了該項培訓中來。企業作為該項政策的最大獲益者，應該積極的響應培訓的號召和要求，選派企業的核心成員參加培訓；同時企業內部還應該開展對于“營改增”改革的自學活動，保證企業在“營改增”改革中快速適應。

3.進一步規范會計核算工作

在“營改增”改革之后，很多會計核算工作已經受到了明顯的影響，在操作層面企業應該積極快速的做出改變，完善操作，防止企業損失。例如，要將財政扶持資金納入到營業外收入科目進行核算管理；對于非專項用途的財政性補助資金企業應當將其作為應稅收入進行核算，繳納相應的企業所得稅。

參考文獻：

[1]李麗琴.財政均等化：增值稅擴圍改革下轉移支付方案的選擇導向[J].山東財政學院學報，2012.1.

[2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].廣東商學院學報，2013（01）.