建筑工程審計的風(fēng)險控制與過程控制研究

羅建峰

摘 要：工程審計是一項整體性的審核工作，在我國審計監(jiān)督體系中占有重要地位。工程審計對審計人員有著十分嚴(yán)格的要求，不但要求妥善處理活動的中心人物、遵循審計準(zhǔn)則，還要求善于總結(jié)經(jīng)驗，識別出各種類型的風(fēng)險，以保證工程的順利進行。本文就建筑工程審計的風(fēng)險控制與過程控制展開討論，并提出相對應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：建筑工程審計；風(fēng)險控制；過程控制

近幾年來，我國建筑工程行業(yè)越來越膨脹，出現(xiàn)了一系列的問題，比如工程質(zhì)量不高、施工工期拖延、工程造價變高等等。所以，開展建筑工程審計工作是一件迫在眉睫的事情。工程審計對我國建筑行業(yè)的發(fā)展具有十分重大的影響，是企業(yè)加強成本控制、增加利潤的基礎(chǔ)和保障。

一、工程審計及其風(fēng)險的概述

工程審計是指根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)及其相關(guān)的審計準(zhǔn)則，獨立的審計機構(gòu)及其審計人員通過審計技術(shù)對建造工程的過程中有關(guān)工程造價的活動和審查、監(jiān)督及評價一系列與之相關(guān)的工作的活動。檢查建筑工程中涉及的投資額的合法性和真實性以及價格結(jié)算的準(zhǔn)確性，檢查是否有投機取巧、弄虛作假的行為是工程審計的主要目標(biāo)。工程審計風(fēng)險是指審計機構(gòu)和審計人員沒有遵循相關(guān)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)、沒有按照正確、真實的資料，從而得出錯誤的工程結(jié)論的風(fēng)險。工程審計風(fēng)險可以分為兩大類，一種是審計人員自身素質(zhì)欠缺帶來的風(fēng)險，另一種是施工過程中的突發(fā)風(fēng)險。工程審計的結(jié)果不僅影響到項目投資收益，也關(guān)系到和項目有直接聯(lián)系的各個主體的直接利益，所以工程審計風(fēng)險存在于建筑工程項目的整個過程。

二、存在建筑工程審計風(fēng)險的原因

1.管理體制不夠健全、法律法規(guī)不夠完善。在進行審計工作之前，一些審計人員沒有做好充分的調(diào)查、查證準(zhǔn)備工作，沒有及時的把一些審計資料進行梳理、歸檔，沒有遵循相應(yīng)的審計準(zhǔn)則如沒有執(zhí)行三級審核制度等，審計記錄也不夠全面，這都為工程審計風(fēng)險的出現(xiàn)創(chuàng)造了條件。由于不健全的管理體制和不規(guī)范的項目管理，使得工程審計越來越表面化，為了應(yīng)對檢查而審計，使審計具有風(fēng)險性。

目前，我國出臺了很多與工程造價有關(guān)的法律法規(guī)，例如《審計法實施條例》、《建筑法》、《審計法》等等。這些法律法規(guī)有利于工程審計工作的順利展開、推動了我國建筑市場的規(guī)范化、對提升建筑工程投資效率具有十分重要的作用。但是，當(dāng)前的法律法規(guī)并沒有對審計機構(gòu)和審計人員的法律地位作出明確的指示。

2.不能有效的對施工過程中的不確定量進行判斷。在實際的施工過程中會出現(xiàn)許多不確定量。比如自行對施工材料的供應(yīng)價格進行查找，這是建筑工程的一個核心環(huán)節(jié)。在施工過程中，時常會有一些材料是特殊的型號，這些材料的價格又無處可查，這就為審計風(fēng)險埋下了不利的因素。再或者，在長時間的合作過程中，供應(yīng)商和施工單位之間形成了一種互惠互利的關(guān)系，但在實際的結(jié)算過程中需要遵循當(dāng)前的市場價格，這就導(dǎo)致的價格的不一致，風(fēng)險出現(xiàn)的可能性大大增加。

3.審計人員綜合素質(zhì)過低。隨著我國社會的進步、科技的發(fā)展，工程審計在建筑行業(yè)中占有越來越重要的地位。這就對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。審計人員是整個審計活動的核心人物，其綜合素質(zhì)和道德水平的高低會直接影響審計的質(zhì)量。與此同時，內(nèi)部審計也是工程審計的方式之一，其審計程序不規(guī)范、獨立性比較弱，這都是造成審計人員素質(zhì)問題的重要原因。在缺乏獨立性時，審計人員與被審計人員會有比較密切的關(guān)系，這使得在實際的操作過程中往往會由于人情關(guān)系而影響公正、公平的審計。

造成審計人員綜合素質(zhì)過低的因素有許多，比如審計經(jīng)常與會計相混淆，審計人員的專業(yè)知識不夠扎實，相關(guān)知識匱乏，發(fā)現(xiàn)不了審計材料中存在的問題進而影響審計質(zhì)量，阻礙工程審計的發(fā)展。不但專業(yè)的審計人才稀缺，審計人員的繼續(xù)教育也相當(dāng)缺乏。除此之外，還有一些審計人員的覺悟能力較弱，對審計公正性沒有概念，這一系列的問題都將導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，在這個建筑行業(yè)快速發(fā)展的背景下，需要提升審計人員的素質(zhì)。

三、建筑工程審計風(fēng)險的控制與防范

1.完善法律法規(guī)，建立健全的管理體系。完善法律法規(guī)，使得工程審計有法可循。有了法律的約束，審計工作就會變得井然有序，減少了不確定性的出現(xiàn)，審計單位獲得的信息就會更具有真實性，降低了審計風(fēng)險。因此，完善法律法規(guī)，建設(shè)全面的審計法律環(huán)境是預(yù)防審計風(fēng)險的有效措施之一。

建立完善的管理體系，重視工程審計的質(zhì)量，可以通過三級復(fù)核制度和管理檔案等方式。這樣一來，使工程審計不再為了檢查而審計，使審計工作更具有真實性、可靠性和專業(yè)性。所以，應(yīng)該規(guī)范審計單位的建設(shè)，建立健全的管理體系。

2.提高審計人員的綜合素質(zhì)。工程審計的核心人物就是審計人員，因此審計人員在整個審計過程中是非常重要的。審計人員的綜合素質(zhì)包括政治素質(zhì)、道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)。提高審計人員的綜合素質(zhì)可以從以下幾個方面：首先，根據(jù)不同的審計人員具有的不同的自身特點和需求，加強理論知識的學(xué)習(xí)和職業(yè)道德規(guī)范的培養(yǎng)，引導(dǎo)進行審計人員學(xué)習(xí)的自主性和創(chuàng)新性，同時鞏固審計人員的專業(yè)知識、提升審計人員的能力以適應(yīng)時代發(fā)展的需求。其次，加強審計人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識，了解審計風(fēng)險的防范和控制措施。最后，審計單位可以設(shè)立懲罰機制，對表現(xiàn)優(yōu)秀者進行鼓勵，對職業(yè)道德敗壞者進行嚴(yán)懲。努力提升審計人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支高素質(zhì)的工程審計隊伍。

3.采用科學(xué)、先進的審計方法。審計質(zhì)量是整個審計活動的關(guān)鍵，只有較高的質(zhì)量才能使其行業(yè)得到持久的發(fā)展。因此，采用科學(xué)、先進的審計方法是十分有必要的，可以采用這樣一些方法，比如風(fēng)險導(dǎo)向型的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式、動態(tài)的控制工程造價等方法，這都有利于審計質(zhì)量的提高。另外，根據(jù)工程審計的特點，在審計時還可以靈活運用多種審計方法，將不同的方法進行有效的結(jié)合，對風(fēng)險的控制具有重要的作用。

四、結(jié)語

建筑工程審計是建筑行業(yè)的一項重要的環(huán)節(jié)，是我國審計監(jiān)督體系不可缺少的一部分。在實際工作的過程中，加強審計風(fēng)險的控制與防范，是審計工作的一個前提。完善法律法規(guī)、建立健全的管理體系，提高審計人員的綜合素質(zhì)，采用科學(xué)的審計方法，從而有效的防范和控制風(fēng)險，提高審計工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]董清波，張建設(shè).工程造價審計風(fēng)險及其防范對策解析[J].科技展望，2015，25（34）：42.

[2]王桂賓.解析建筑工程造價審計風(fēng)險及防范方法[J].建筑技術(shù)與設(shè)計，2015，（14）：523.

[3]潘春華.論防范工程造價審計風(fēng)險[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2015，（25）：760-761.