完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問題研究

毛茂

摘 要：高校財(cái)務(wù)控制的規(guī)范科學(xué)化建設(shè)，必須加強(qiáng)資金的合理籌集和優(yōu)化配置，為高校秩序的健康發(fā)展作保障。文章就完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問題展開研究，提出合理化的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制制度 完善制度 問題研究

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）04-156-02

在我國教育事業(yè)飛速發(fā)展，以及高校教育體制改革不斷深化背景下，各高校規(guī)模呈現(xiàn)迅速擴(kuò)張趨勢(shì)，自主權(quán)也隨之?dāng)U大。很多高校在從事科研教學(xué)的同時(shí)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，建立二級(jí)院校等，使得高校經(jīng)費(fèi)渠道多元化、復(fù)雜化，為高校快速發(fā)展提供強(qiáng)大的資金后盾，但是也給高校財(cái)務(wù)帶來了很大的工作難度。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)了高校資金的合理籌集和優(yōu)化配置，還能推進(jìn)高校秩序健康發(fā)展。本文結(jié)合實(shí)際情況，分析了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題以及產(chǎn)生原因，并針對(duì)性提出了完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義更加廣泛，目前對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一般定義為：作為以會(huì)計(jì)為主體的財(cái)產(chǎn)及資源有效使用、信息安全完整、真實(shí)可靠的重要保障，為國家貫徹實(shí)施方針政策及法律法規(guī)、內(nèi)部管理制度，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息作為依據(jù)。與之對(duì)應(yīng)的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制一般是指：確保自身資產(chǎn)安全的完整性、會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提升、有效執(zhí)行規(guī)章制度，減少或避免學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、以及實(shí)現(xiàn)高效率的辦學(xué)，各高等院校所采取的相關(guān)措施，其中包括相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章制度的建立和實(shí)施。據(jù)財(cái)政部和國家教育部頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定：高等院校必須接受國家財(cái)務(wù)監(jiān)管，嚴(yán)密制定財(cái)務(wù)制度。由此可見，從法律的角度來說，高校建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是必行之舉。

二、高等院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征及作用分析

首先，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是具有自身特點(diǎn)的：（1）為高校的健康穩(wěn)定發(fā)展、以及資產(chǎn)的安全性、完整性作重要保障，合理配置高校各項(xiàng)資源，營造良好的高校內(nèi)部環(huán)境。（2）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍非常廣，是由于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍涉及到很多項(xiàng)：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、后勤保障工作、科研教學(xué)、物資采購、投資等。因此除了院校、行政財(cái)務(wù)工作外，高校內(nèi)部體制的建設(shè)還涵蓋了很多其他財(cái)務(wù)工作。例如：附屬醫(yī)院、后勤集團(tuán)、校辦企業(yè)等業(yè)務(wù)。（3）會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜。現(xiàn)代高校中，科學(xué)教研單位只是一部分，另外還存在著服務(wù)性、生產(chǎn)性的單位；（4）高校的資金籌集和使用多樣化。高校財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)、投資經(jīng)營等都是高校資金的來源。此外，教學(xué)科研、專項(xiàng)支出、校區(qū)建設(shè)等是高校資金的使用項(xiàng)目。

隨著高等教育體制以及內(nèi)部管理體制改革的不斷深化，高校辦學(xué)自主權(quán)也隨之?dāng)U大，加重了高校財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜程度。作為財(cái)務(wù)管理的核心，財(cái)務(wù)內(nèi)部管理肩負(fù)了更大的責(zé)任。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，合理優(yōu)化相關(guān)財(cái)務(wù)控制的體系，高校秩序的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

1.加強(qiáng)我國高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，對(duì)我國貫徹落實(shí)法律法規(guī)、方針政策具有推動(dòng)作用。我國相關(guān)法律及方針政策是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立的重要前提，所以必須遵守國家相關(guān)法律及方針政策。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定及實(shí)施對(duì)高校會(huì)計(jì)工作有規(guī)范作用，為高效會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠及完整性提供保障，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)工作效率。

3.一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)高校資產(chǎn)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)都起到一定的控制監(jiān)督的作用，對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)整頓管理弊端，避免不法行為的發(fā)生，起到了防范作用，不僅保護(hù)了高校資產(chǎn)安全，并有助于高校資源的合理配置，提高資金的使用效率。此外，還保障了高校科研教學(xué)、行政管理的物質(zhì)需求。

三、高等院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀分析

（一）針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度及政策不健全

從目前情況來看，我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度大多都是依附于各級(jí)教學(xué)與質(zhì)管和財(cái)政部門，再結(jié)合高校自身情況制定。 導(dǎo)致各高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不統(tǒng)一和不完善，缺乏系統(tǒng)性。隨著高校內(nèi)部體制的不斷改革深化，為適應(yīng)高效發(fā)展需要，會(huì)逐步建立起完善、具有可操作性的規(guī)章制度。我國在對(duì)內(nèi)部控制理論深化研究至今，很少對(duì)高校內(nèi)部控制研究，對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅有一些單向管理辦法，并沒有形成具有針對(duì)性的法律法規(guī)，從理論定義角度來看也沒有統(tǒng)一，很大程度上阻礙了各高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）高校自身建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

從我國各高校在建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度方面來看，不夠健全和嚴(yán)密，不能夠滿足COSO框架對(duì)內(nèi)部控制制度的要求。

1.內(nèi)部控制環(huán)境。受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較深，部分高校的運(yùn)營管理及辦學(xué)模式理念不太適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新環(huán)境。加之高校管理者不夠重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全和完善工作上，嚴(yán)重缺乏動(dòng)力和積極性。另外，教職工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒有太多概念，沒有形成意識(shí)，導(dǎo)致一些建立起來的好的制度形同虛設(shè)，沒有很好的貫徹實(shí)施。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。高校在進(jìn)行體制改革過程中，主要以辦一流大學(xué)為目的，不斷擴(kuò)招、擴(kuò)建，設(shè)備更新等投入太多，造成財(cái)政問題，并采取銀行貸款方式來解決資金問題。加之高校屬于事業(yè)單位，并不會(huì)面臨企業(yè)倒閉破產(chǎn)的問題，學(xué)校管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠科學(xué)。沒有分析銀行貸款項(xiàng)目以及自身與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)償還能力，面臨償還巨額本息的壓力，陷入財(cái)政危機(jī)。

3.控制活動(dòng)。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)屬于一級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)匯總核算與監(jiān)督高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。院校各行政部門及后勤等單位財(cái)務(wù)核算有各自負(fù)責(zé)的人分管，并且各部門自成體系，但是涉及到一些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，便容易職責(zé)不清，重復(fù)核算。此外，高校存在這種現(xiàn)象，即只對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)非常重視，而對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)顯得沒那么重視。綜合以上原因，導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及監(jiān)管很難統(tǒng)一落實(shí)，最后很容易失控。

4.內(nèi)部監(jiān)管不力。監(jiān)督和控制高校財(cái)務(wù)的核算、投資、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)以及各項(xiàng)專項(xiàng)資金，是內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容。通常情況下，我國高校內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部的輔助部門，缺乏獨(dú)立性，很難發(fā)揮職能作用。內(nèi)部審計(jì)一般在事后進(jìn)行工作，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為。此外，高校資金的來源及支出越發(fā)復(fù)雜化，審計(jì)工作也越發(fā)復(fù)雜，加之高校內(nèi)部側(cè)重于貨幣資金管理，缺乏對(duì)物資和項(xiàng)目資金的嚴(yán)格控制和監(jiān)督，存在疏漏的情況，加大審計(jì)工作難度。

5.信息與溝通渠道。大部分高校在學(xué)院、行政、校區(qū)之間有信息交流不暢的障礙。雖然辦公系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，但是缺乏有效機(jī)制管理及時(shí)共享相關(guān)信息，部門之間有互相推諉的現(xiàn)象，使得部門與部門之間溝通交流不暢，很難及時(shí)獲得信息資源，降低了工作效率。

四、完善高等院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議

（一）國家制定針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

良好運(yùn)行的內(nèi)部環(huán)境才能真正滿足高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效運(yùn)作需要。從內(nèi)部環(huán)境的角度來看，國家相關(guān)政策及法律法規(guī)的建立和完善是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度規(guī)范合理及有效的重要宏觀前提。本文前段提到過，我國目前在高等院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面沒有專門的針對(duì)性法律法規(guī)及相關(guān)政策，導(dǎo)致了很多后續(xù)問題。因此，國家必須制定專門針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度，具體細(xì)則到內(nèi)部控制的各要素：高校可根據(jù)自身的實(shí)際情況，進(jìn)行內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)立、信息系統(tǒng)建立、監(jiān)督控制系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建立等。做到實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有章可循，促進(jìn)各高校內(nèi)部活動(dòng)的有序開展。

（二）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制框架的完善

1.高等院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的完善。高校建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的主要目的是保護(hù)高校資產(chǎn)和國有資產(chǎn)的安全，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可靠性，創(chuàng)造良好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。第一，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是作為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、會(huì)計(jì)信息真實(shí)化的有利保證，為管理者提供準(zhǔn)確可靠的決策依據(jù)。第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，管理者可以實(shí)時(shí)監(jiān)控資金來源以及支出情況，掌握各單位和活動(dòng)的資金流動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，并合理優(yōu)化配置資源，提高資金的使用效率。第三，高校管理層所做的各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策都需要部門的相互配合和實(shí)施，通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)各部門的控制，更加明確了部門的職責(zé)和權(quán)力，工作得到合理安排，有效貫徹落實(shí)上級(jí)任務(wù)決策。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素的完善。高等院校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要素包括：控制環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控、控制活動(dòng)。完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度需要從這五個(gè)要素入手。內(nèi)部環(huán)境控制：需要加強(qiáng)對(duì)學(xué)校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的完善工作、促進(jìn)機(jī)構(gòu)以及崗位的合理性、避免出現(xiàn)機(jī)構(gòu)冗雜、崗位交叉的情況、加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部職工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)其意識(shí)。在信息與溝通方面，高校要建立信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息資源的即時(shí)共享，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系與合作，增強(qiáng)各項(xiàng)工作的透明性。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，預(yù)警和防范，加強(qiáng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)損失都是很有必要的。

五、結(jié)語

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善，促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范與合理化，保障了高校資產(chǎn)的完整性及安全性，確保了高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高學(xué)校辦學(xué)效率。總之，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善是勢(shì)在必行的，但是具體的完善工作并不是一蹴而就的，需要我們做好長期工作準(zhǔn)備。

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（作者單位：廣東海洋大學(xué) 廣東湛江 524000）

（責(zé)編：玉山）