中小企業建立運行內部會計

馬蘇湘

[摘要]隨著社會經濟的發展，我國開始逐步推行會計內部控制制度。由于會計內部控制制度在我國起步較晚，目前，我國中小型企業在內部控制度建立、運行過程中存在內部組織架構設計不合理，風險管控制度把控力較弱，缺少改進機制，既成制度執行力差等問題。中小企業應結合自身情況，明確界定各機構和崗位的權責關系，建立規范的程序控制制度，設立監督檢查機構，積極進行考核和評價，及時優化調整，以保證整個內控制度設置合理，運行高效。

[關鍵詞]中小企業：內部控制制度常見問題；應對措施

一、引言

自20世紀90年代起，隨著社會經濟的發展，我國開始逐步推行會計內部控制制度。國家財政部也相繼出臺了關于企業內部控制的綱領性和指導性文件，如1996年的《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，2001年的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》。由于會計內部控制制度在我國起步較晚（美國等發達國家在20世紀50年代已經實施內部控制），目前我國會計內部控制仍處于初級階段。

二、會計內部控制的意義

實施會計內部控制的目的為了保護企業資產的完整性，保障企業會計資料的準確性和可靠性，為企業經營決策提供重要的信息保障，從而有效降低企業經營風險，為企業健康、穩定發展護航。

三、常見問題與應對

由于我國會計內部控制尚處于初步發展階段，企業在建立自身內控制度時往往經驗不足，可參考借鑒資料不多，因此構建的內控制度一般不夠完善，存在或多或少的問題，且往往在出現問題后未采取合適的應對措施，進而導致整個內控體系運行不暢，甚至形態虛設。該類現象在中小型企業中尤其普遍。現將中小型企業在內部控制度建立、運行過程中常見問題及應對措施總結如下，以供相關人員參考。

（一）內部組織架構設計不合理問題及其應對措施

部分中小企業在內部組織架構設計上不科學，常見問題表現為機構重疊、職能交叉、職能缺失、分工不明、權責分配不合理、信息傳遞不暢等，從而導致管控環節冗余，運行效率低下，出現問題時要么推諉扯皮、要么人人有責而結果是人人都不負責。

解決該項問題，企業可在內部組織架構設置時從職能設計、框架設計、協調設計等幾個方面入手，縱向的分層次、橫向的分部門，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，在滿足會計專業化的分工和協作的基礎上，明確界定各機構和崗位的權利、責任，確保不存在權責交叉重疊、只有權利而沒有相應責任和義務的情況。同時形成組織結構圖，配套業務流程圖，制定并下發崗（職）位說明書，編制權限指引等手段，使員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，正確履行職責。

（二）風險管控制度把控力較弱問題及其應對措施

一個企業的內部控制，風險管控是關鍵。但就目前一些中小企業內部會計管理來看，普遍對自身風險把控能力較弱。常見如在重大決策上不進行調查研究和專家論證，由領導一人直接拍板，頻繁出現決策失誤重要部門和崗位無監督機制，以權謀私現象屢見不鮮：崗位分工不合理，出納與會計一人兼任，發票與印章一人統管，缺少必要的程序文件控制等。

解決該項問題，建立規范的程序控制制度是關鍵。企業應當根據內部控制規范等法律法規及企業自身的管理需要，盡可能的完善會計內控管理制度，尤其是對資金活動相對較為復雜企業。企業應針對業務流程的每一個環節進行分析，識別可能存在的風險來源，確定風險控制點，并通過如下措施進行風險把控授權控制。授權控制是指企業各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業務，這一控制方式使每一個過程、環節責任、權利明確，使某些事件在發生時就得到了控制。②分工控制。分工控制是指對于相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度能夠使相關人員互相制約、相互監督。③記錄控制。記錄控制是指在進行業務過程中，采取一系列措施和方法記錄業務中的關鍵環節，以保證業務的真實、及時和正確，也便于后續的審計管理。④文件控制。文件控制是指在業務處理過程中，把企業對于經營管理的要求，有關注意事項等制成書面文件、規章制度，下發給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。⑤崗位輪換控制。通過對某些關鍵崗位實行定期或不定期的輪換制度，形成相互牽制、相互監督。

（三）缺少改進機制問題及其應對措施

目前很多中小企業所建立的內部控制尚不具備一個整體框架，形成的制度很多都是從其它途徑獲取，再經過簡單拼湊而來的甚至是直接從別的企業一字不改，照搬而來。這樣形成的制度往往與本企業實際情況不符，可操作性和實用性一般都較差。

解決該項問題，首先要從本單位實際出發，分析企業業務流程的每一環節，可進行適當的借鑒，但必須消化為與自身目標、指標相適應的制度。在制度建立后還應當每年不少于一次對制度運行效果進行綜合評價，考評是否達到了預期管理目標，考評是否取得了一定的效益等等。如諾發現問題及時優化調整，以保證整個內控制度設置合理，運行高效。

（四）既成制度執行力差的問題及其應對措施

有些中小企業雖然已制定了內控制度，但在實踐中卻沒有照章執行，部分企業管理者甚至帶頭不遵守內控規定，頻頻使用例外原則者通員工則經常強調“靈活性”而不按規定程序操作。長此以往，導致使已建立的會計內部控制制度成了“寫在紙上，貼在墻上”的一種形式。

解決該項問題，做好自上而下的宣傳引導工作是關鍵，尤其是在第一時間得到企業領導的認可與支持，設立監督檢查機構，建立獎懲機制，有獎有罰，調動員工的積極性。監督檢查在實際操作中，必須采用有權力者監督無權力者，上級監督下級的方式。若采取同級之間的監督，則會因權力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣；而采用下級監督上級，不但不能直接產生效力，而且會產生負效應，常會帶來上級對下級的壓制、打擊、報復。

四、結束語

目前中小企業已逐步認識到內控制度的主要性，但在當前階段仍多局限于制度文字的描述階段，一般沒有形成清晰的流程圖，配套表單也較少，并且容易忽視組織管理、風險管理、改進管理及制度執行力的重要性，導致內部控制運行不暢，效果不佳。因此中小企業在構建內部控制體系時，一定要與自身情況相結合，首先建立匹配的組織架構，梳理業務風險點，再據此制定相應的措施并不斷補充、完善。在此過程中，建立獎懲機制、監督機制是十分必要的，畢竟良好的執行力才是有效發揮內控作用的根本，否則一切均是空談。