中國管理會計的理論與實踐：過去、現在與未來

◎張峰

中國管理會計的理論與實踐：過去、現在與未來

◎張峰

隨著社會的不斷進步，科技的不斷發展，我國各個領域都得到了很好的發展，管理會計在各個行業中的作用也有所提升，很大程度上促進了企業發展和經濟收益，會計行業對于我國來說并不陌生，而其在長時間的發展和變革中已經漸漸向管理會計方向轉變，因此管理會計也已經受到了社會各界的廣泛關注。本文通過查閱相關資料，簡要介紹了中國管理會計的過去、中國管理會計現狀，并暢想了中國管理會計的未來，以期能夠為我國管理會計的發展提供有價值的參考。

如今經濟全球化趨勢越來越明顯，我國各個領域也在不斷加快與國際接軌的步伐，而經濟市場也正面臨競爭越來越激烈的局面，鑒于此種情況我國必須充分利用管理會計的作用，使我國經濟快速發展的同時，也能夠充分保障各個領域的穩定，避免企業在經營和發展中過于重視眼前利益。我國會計行業已經存在多年，通過分析其過去、變革過程、發展現狀等，可以使我國更加清晰的認識到管理會計的作用，并根據目前形勢對管理會計的未來展開暢想，對于我國整體發展來說極為重要。

中國管理會計的過去

管理會計實踐。我國管理會計在最初興起時極具“中國特色”，如經濟活動分析或對外提供成本報表等，而導致此種現象的主要原因與當時的國策有一定關系，我國管理會計出現轉折是在1978年之后，在此之前我國正大范圍開展計劃經濟體制，在此種情勢下我國國營企業缺乏經營自主權，其主要為國家生產產品，再由國家統一銷售，因此對于國營企業來說其只是負責生產的機構，市場問題從不會對其產生影響，而鑒于成本與效率之間的關系，我國越發注重成本規劃，而管理會計由于受到當時政治環境、國有企業特有的特點等因素的影響，導致出現了管理會計的“中國特色”。

管理會計理論研究。我國在會計學方面的研究起步較晚，與西方發達國家之間存在著較大差異，但這并不能成為否認我國研究成果的理由，在20世紀70年代時期，我國迎來了新一輪經濟改革，并且在對外開放政策的促使下，我國漸漸重視起會計學研究，并積極引進先進的理念，同時將其投入到我國當時的各種活動中，雖然我國并未盲目照搬，但在30多年的管理會計發展中，我國一直未實現真正的突破，依然要以借鑒外部經驗為主要發展依據，因此即使近年來我國管理會計各方面均得到了完善，但從整體來看依然與其他國家相去甚遠。

中國管理會計現狀

績效評價體系的完善。當代管理會計的績效評價與傳統會計的績效評價存在部分差異，主要體現在績效評價體系方面，經過多年發展不難發現傳統的績效評價指標等已經無法滿足當代社會的發展要求和發展趨勢，對其進行完善是勢在必行的事情，如今該體系中已經成功添加了業績風險管理、經濟增加值等方面的評價指標，基本完成了對績效評價體系的完善工作。除此之外，在平衡記分卡領域也實現了大的突破，在最初時我國主要是對其進行引進介紹，而如今我國已經具備實證研究能力，然而其本土化實用性依然需要提升，值得注意的是各個企業切不可將其視作萬能藥方，否則很容易導致出現嚴重的后果。

預算管理。對于當代企業發展來說，傳統預算管理方式顯然已經無法發揮其真正的作用，目前得到廣泛應用的是作業基礎預算，通過該預算可以為戰略目標提供各項數據，也能夠實現對組織預期作業的分析，并很好的將其表達出來，在此過程中也便于實施提升業績的相關措施。通過研究可以發現，其相較于其他預算管理模式而言更具時代下、實用性，其能夠有效優化企業資源配置，從而為企業減少成本投入，創造更多經濟收益。雖然目前作業成本法在其他國家得到了很好的應用，但對于我國目前情勢來說并不十分適用，因此我國若要全面實施該預算管理模式，還需要不斷的努力。

暢想中國管理會計的未來

注重實證研究。由于我國在管理會計方面的實證研究較少，很大程度上影響了管理會計的全面發展，也影響了其在各個領域中實現應有的價值，另外，近年來我國資本市場數據庫不斷擴大，功能也在不斷完善，資本市場整體得到了很好的發展，并且近年來經濟全球化趨勢的不斷加快，也促使我國管理會計必須盡快完善，以便于提升我國在國際市場中的競爭力，因此我國今后應加強實證研究。

提升本土化研究。本土化研究對于我國管理會計而言具有十分重要的意義，充分建立起帶有中國特色的管理體系才能更大程度上促進我國經濟的整體發展，因此今后我國在研究管理會計時，應盡量實現本土化研究，具體可以從以下幾個方面著手：將借鑒的研究成果結合我國發展現狀進行進一步完善；除了以借鑒成果為主要手段外，我國也應善于總結我國自身的發展經驗，在此基礎上實現中外聯合，如此才能更大程度上促進優質管理會計體系的實現。

突出整合研究。整合研究是近年來在管理會計領域中被廣泛應有的研究方案，其主要是深入各個管理方法的優點和缺點，并根據實際情況將兩個或兩個以上的管理方法進行融合，如此則可以有效實現揚長避短。在此過程中值得注意的是，由于各個管理方法的理念不同、設施方式也有很大差異，因此保持適應性原則、成本效益原則等基本原則十分必要，并且要善于利用戰略作業成本方式，通過其可以有效促進實現整合效應，這對于我國管理會計而言同樣具有很好的推動作用。

綜上所述，對管理會計展開研究具有十分重要的意義，通過了解其過去能夠使當代人們更加了解會計行業的發展歷程，研究現狀可以使更多人發現管理會計與傳統會計的不同之處，利于引起各行各業對管理會計的重視，從而使其發揮更大的作用，而對管理會計進行暢想，也能為我國未來經濟走向提供相應的依據，便于制定發展規劃。管理會計并不僅僅存在于我國，世界上很多國家中管理會計都得到了廣泛應用，因此今后也可以充分借鑒其他國家的優秀經驗，進一步完善我國管理會計。

（作者單位：泰安技師學院）