營改增改革背景下供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的策略研究

陳美玉

摘要：我國經(jīng)濟(jì)在迅猛發(fā)展，相應(yīng)的稅務(wù)制度也做出了較大的調(diào)整。特別是在“營改增”改革背景下，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。隨著財(cái)稅（2016）36號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的出臺，營業(yè)稅從此成為一段歷史。營增改的提出對我國的供電企業(yè)影響也是深遠(yuǎn)的，所以，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃管理，享受到營增改帶來的實(shí)惠。下文將從營增改對供電企業(yè)的影響和供電企業(yè)在營增改的背景下的稅務(wù)籌劃管理這兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：營增改 供電企業(yè) 稅務(wù)籌劃管理 策略

為滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，我國將原來的營業(yè)稅改為增值稅，這是我國推行的一項(xiàng)重要的稅務(wù)改革方法。首先，我國在全國個(gè)區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)研究，然后試點(diǎn)范圍越來越廣。很明顯，營增改策略的推廣會(huì)直接影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行情況，也不可避免地對供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理帶來影響，所以，在營增改的背景下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理要做一定調(diào)整以適應(yīng)改革，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、“營增改”對供電企業(yè)稅務(wù)改革的影響

（一）積極影響

1、有利于稅負(fù)的降低

營增改措施的實(shí)行主要有三個(gè)方面的影響：增值稅和附加稅費(fèi)。一是就增值稅方面而言，如果抵扣范圍不斷擴(kuò)大，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅也會(huì)隨著增加，而應(yīng)該繳納的增值稅會(huì)降低。二是附加稅費(fèi)。如果應(yīng)該繳納的增值稅降低，所繳納的附加稅費(fèi)也會(huì)減少。而在供電企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)中所繳納的金額中，地方水利基金、地方教育附加、教育附加、和城市建設(shè)附加這四項(xiàng)稅費(fèi)所占比重大。三是企業(yè)所得稅。一般來說，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅增加會(huì)減少計(jì)入成本金額，再者，附加稅費(fèi)降低會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營利潤增加，最終結(jié)果，企業(yè)應(yīng)交的所得稅也會(huì)增加。雖然，表面看，企業(yè)所得稅負(fù)上升，但是附加稅費(fèi)以及增值稅的下降會(huì)使企業(yè)總的繳納稅收的負(fù)擔(dān)減輕。

2、有利于征管稅收

社會(huì)經(jīng)濟(jì)正處在高速發(fā)展階段，這一發(fā)展已經(jīng)使商品與服務(wù)沒有明確的界限。另一方面，信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)使得大部分商品也開始該服務(wù)化，這便更加模糊了商品與服務(wù)的概念。這種情況下，稅收征管問題受到很大的阻礙。而營增改措施的實(shí)施能夠解決以上問題，實(shí)現(xiàn)對這些細(xì)節(jié)的而細(xì)化，在商品與服務(wù)范圍內(nèi)全面覆蓋，使征稅難題得到有效的解決。

（二）消極影響

1、稅收負(fù)擔(dān)加重

從表面看，營增改措施的實(shí)施會(huì)使供電企業(yè)的稅負(fù)得到有效降低，一定程度上可以減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是如果企業(yè)得到的都是普通發(fā)票，這便增加了企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)正常運(yùn)行，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)生產(chǎn)的成本及收入都很低的情況下，企業(yè)的收益也會(huì)處在較低水平。

2、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難大

當(dāng)營增改改革策略不斷擴(kuò)展時(shí)，供電企業(yè)在選購材料時(shí)會(huì)出現(xiàn)“甲供材”的情況。比如說：作為供電企業(yè)的甲方想要直接從供應(yīng)商那而選購一批材料，材料的供應(yīng)商會(huì)直接開具發(fā)票給甲方，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣就會(huì)落到供電企業(yè)身上，電力施工企業(yè)不能抵扣。另一方面，電力施工環(huán)節(jié)具有一定的復(fù)雜性，大多數(shù)為跨地區(qū)或流動(dòng)性施工，如果供應(yīng)材料的對方規(guī)模太小，根本就不能為供電企業(yè)提供發(fā)票和繳納人，要抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就小了。

二、“營改增”供電企業(yè)稅務(wù)籌措管理的應(yīng)對措施

（一）對企業(yè)管理進(jìn)行改革

在“營改增”的改革背景下，想要實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使供電企業(yè)管理更加科學(xué)，最重要的是對供電企業(yè)管理模式進(jìn)行改革。詳細(xì)來說，首先，合理地調(diào)整有關(guān)增值稅計(jì)算的經(jīng)營流程。其次，部分的協(xié)調(diào)性是關(guān)鍵，所以，要明確部門的主要職責(zé)并做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。加強(qiáng)部門之間的合作，對于部門管理人員，可以舉辦一些培訓(xùn)，從而提高其專業(yè)知識水平以及綜合素質(zhì)。另一方面，現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，我們要充分利用當(dāng)代科技，實(shí)現(xiàn)專業(yè)、信息化、精細(xì)化的管理模式，從而適應(yīng)營增改改革。

（二）合同與發(fā)票管理的加強(qiáng)

加強(qiáng)兩方面的管理，首先，加強(qiáng)合同管理。在各項(xiàng)預(yù)算的申報(bào)和相關(guān)合同的簽訂過程中，相關(guān)的工作人員對所涉及到的增值稅額有個(gè)充分的了解，選擇一般繳納人為交易對象，從而，有足夠的稅款抵扣。在營增改措施實(shí)行以后，在招投標(biāo)時(shí)，供電企業(yè)事先深入他研究報(bào)價(jià)方式，從而使相關(guān)的合同完善，加強(qiáng)合同管理。

另一方面，供電企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，一般來說，增值稅予扣稅包括增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票、增值稅專用繳納書等。為了確保整個(gè)過程中增值稅抵扣稅的完整性，供電企業(yè)在這過程中，要對發(fā)票管理進(jìn)行完善與加強(qiáng)。對發(fā)票的開具時(shí)間進(jìn)行核實(shí)，以及檢查開具的發(fā)票是否是專用發(fā)票。

（三）對新增稅源進(jìn)行合理籌措

營增改有關(guān)規(guī)定表明，當(dāng)年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常來說不能超過當(dāng)今新增的增值稅稅額，遇到當(dāng)年新增稅額不足抵扣的，留下的未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅可以明年抵扣。在這樣的情況下，供電企業(yè)要根據(jù)自身情況，考慮企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與運(yùn)營狀況，以增值稅特點(diǎn)為依據(jù)，對存貨進(jìn)料進(jìn)行合理控制，以防商品積壓，增加庫存量。盡量使購進(jìn)的材料進(jìn)項(xiàng)稅盡快抵扣，為企業(yè)贏取資金，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）合理籌劃增值稅新增稅額基數(shù)

電力行業(yè)要做好兩方面的工作：新增增值稅額基數(shù)的計(jì)算和農(nóng)網(wǎng)改造工程增值稅轉(zhuǎn)型。對電力企業(yè)納稅人來說，抵扣政策的主要方法是合并或分立企業(yè)。如果有可能的話，符合條件的企業(yè)與增值稅增長潛力較大的企業(yè)進(jìn)行合并，并將增值稅潛力增長潛力大、所占資金比重較小的機(jī)構(gòu)分立出去。以實(shí)現(xiàn)后期購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅有較多的抵扣。

三、結(jié)束語

總而言之，我國實(shí)施“營增改”策略一方面能為我國供電企業(yè)帶來很多便利之處，另一方面會(huì)沖擊供電企業(yè)順利運(yùn)行。在這樣的情況下，供電企業(yè)必須做出積極的改革，改變原來傳統(tǒng)的管理模式，對相關(guān)的制度進(jìn)行調(diào)整，尋找正確的方式，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而，促進(jìn)我國供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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