互聯(lián)網(wǎng)思維下做好稅收稽查工作的研究

吳茂蕙 吳安 林鮀生

摘要：“互聯(lián)網(wǎng)思維”是近期興起的熱門詞匯，引起廣泛熱議。本文將“互聯(lián)網(wǎng)思維”的含義及特征與稅收稽查工作相結(jié)合，探討稽查工作中運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維的可行性，并給出了相應(yīng)的措施建議。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)思維 稅收稽查 大數(shù)據(jù) 創(chuàng)新

在稅收現(xiàn)代化改革與互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新思維的碰撞與沖擊下，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代正催生著新的治稅思維和治稅模式。國(guó)家稅務(wù)總局為推動(dòng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)，順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展趨勢(shì)，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見》，制定出臺(tái)了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)如何推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+”制定了短期目標(biāo)與長(zhǎng)期規(guī)劃。互聯(lián)網(wǎng)思維提倡的是一種全新的思考模式，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的稅務(wù)稽查應(yīng)該充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維和技術(shù)，致力于解決稅企雙方信息不對(duì)稱、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理等問題，不斷提升稽查工作成效，并提高納稅人稅收遵從度。

一、“互聯(lián)網(wǎng)思維”的概念與特征

（一）“互聯(lián)網(wǎng)思維”的定義

根據(jù)百度百科的解釋，“互聯(lián)網(wǎng)思維”就是在互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等科技不斷發(fā)展的背景下，對(duì)市場(chǎng)、用戶、產(chǎn)品、企業(yè)價(jià)值鏈乃至整個(gè)商業(yè)生態(tài)進(jìn)行重新審視的思考方式。引申到稅務(wù)稽查中，互聯(lián)網(wǎng)思維可以解釋為：通過先進(jìn)的數(shù)據(jù)搜索引擎以及大數(shù)據(jù)運(yùn)用等功能，突破傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)獲取和分析方式，通過把握稽查工作與互聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行透明而全面的分析思考模式。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)思維”的特征

從目前看來，互聯(lián)網(wǎng)思維應(yīng)該包含以下特征：共享、創(chuàng)新、精準(zhǔn)、高效。

1、共享

在互聯(lián)網(wǎng)思維下，積極進(jìn)行有效的工作溝通與信息共享。稽查人員可以充分依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)連接外部信息源，實(shí)時(shí)獲取海量數(shù)據(jù)并進(jìn)行有效分析處理。

2、創(chuàng)新

打破常規(guī)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維，創(chuàng)新工作視角和稅務(wù)稽查模式，充分挖掘利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面分析與檢查，突破稅企雙方的信息不對(duì)稱壁壘。

3、精準(zhǔn)

互聯(lián)網(wǎng)依靠其強(qiáng)大的檢索分析能力以及包容性，能夠?yàn)橛行枰娜巳禾峁?duì)所需資源的精準(zhǔn)定位。在稽查工作中，可以幫助稅務(wù)稽查人員在海量的信息數(shù)據(jù)中有效提煉稽查信息，發(fā)現(xiàn)案件查辦線索。

4、高效

稅務(wù)稽查部門作為行政執(zhí)法部門，在查辦案件和取證的過程中，應(yīng)合理地運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維和相關(guān)技術(shù)，謀求與互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的廣泛對(duì)接和深度融合，為案件查辦提供更加智能、精準(zhǔn)且高效的功能，提高稅務(wù)稽查工作成效。

二、“互聯(lián)網(wǎng)思維”運(yùn)用于稅務(wù)稽查的意義

（一）傳統(tǒng)稅務(wù)稽查模式不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求

在傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查模式下，稽查選案部門通過自身發(fā)起選案、受理舉報(bào)、上級(jí)指令性安排和交辦，以及外來協(xié)查要求來選取案源，確定稽查對(duì)象后，以《稽查任務(wù)通知書》向檢查科室分派稽查任務(wù)。檢查人員會(huì)查閱并復(fù)印相關(guān)的記賬憑證、相關(guān)科目賬冊(cè)、原始憑證與合同、申報(bào)表等涉稅資料，進(jìn)行賬表、賬賬、賬證、證賬表之間邏輯關(guān)系的核對(duì)，詢問相關(guān)當(dāng)事人等方式進(jìn)行調(diào)查取證。雖然傳統(tǒng)稅務(wù)稽查模式運(yùn)用多年且對(duì)實(shí)際工作也起到一定的積極作用，但在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代已不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需求：

1、稅務(wù)稽查資源分散

長(zhǎng)期以來，由于各方面因素的制約，稅務(wù)稽查部門與外部門的信息共享度較小，稽查資源分散而零丁，不能實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查信息的有效分析和利用，造成稽納雙方信息的不對(duì)稱，不利于檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的了解與把控。

2、傳統(tǒng)稽查手段滯后

一方面，傳統(tǒng)的就賬查賬、依賴紙質(zhì)證據(jù)的稽查方法越來越不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，僅從賬面資料已很難發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)問題日益凸顯；另一方面，納稅人偷稅手段逐步智能化，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展以及網(wǎng)上支付手段的推廣、成熟，加快了信息的傳播以及資金的流通，使得各種偷逃稅手段更加隱蔽，稽查人員很難掌握企業(yè)的資金流，增加取證難度。

3、稽查執(zhí)法效能不高

傳統(tǒng)稽查模式也有其制約性，如配套的法律法規(guī)不健全，缺少有力的法律保障；“四環(huán)節(jié)”稽查模式中的各環(huán)節(jié)運(yùn)行還不夠完善，重復(fù)稽查仍然存在；有限的稽查力量與日益增長(zhǎng)的稅務(wù)管理對(duì)象之間存在著矛盾等因素導(dǎo)致執(zhí)法效能低下。

（二）運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)思維”開展稅務(wù)稽查具有跨越意義

當(dāng)前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，在互聯(lián)網(wǎng)日益發(fā)展的背景下，數(shù)據(jù)信息資源已成為重要的生產(chǎn)要素、無形資產(chǎn)和社會(huì)財(cái)富，大數(shù)據(jù)信息應(yīng)用的重要性不言而喻。一方面，數(shù)據(jù)量巨大且日益復(fù)雜的信息資源對(duì)稅收稽查部門在數(shù)據(jù)收集及分析整合能力上提出了更高的要求；另一方面，一些納稅人逃避履行納稅義務(wù)的手法也不斷改頭換面、層出不窮，稅務(wù)稽查若仍采用傳統(tǒng)的查賬模式，不創(chuàng)新、不改變管理思維，將不可避免會(huì)陷入被動(dòng)境況。當(dāng)下的許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與互聯(lián)網(wǎng)密不可分，如網(wǎng)上交易、電子支付等，處處可見經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的痕跡，并且互聯(lián)網(wǎng)蘊(yùn)含著許多與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，這些都要求稽查部門全面樹立互聯(lián)網(wǎng)思維，以全新的視角去理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，探索建立一套新的稅務(wù)稽查模式。

三、互聯(lián)網(wǎng)思維下的稅收稽查模式新探索

（一）互聯(lián)網(wǎng)思維下的“四化”稅務(wù)稽查模式

1、探索案源信息“多維化”

在選案方面，利用互聯(lián)網(wǎng)思維開展相關(guān)數(shù)據(jù)的收集與分析，多維度取證，通過信息對(duì)碰，尋找發(fā)現(xiàn)案源。例如，調(diào)查房地產(chǎn)行業(yè)，可以多方了解樓盤項(xiàng)目信息，積極與各方面進(jìn)行信息互通，根據(jù)掌握的涉稅數(shù)據(jù)，輔以互聯(lián)網(wǎng)上各樓盤出售信息、樓盤價(jià)格、成交信息以及房管部門獲取的登記信息等，選取行業(yè)稽查案源名單。

2、探索資源信息“共享化”

搭建與各部門互聯(lián)互通的涉稅信息平臺(tái)，不僅包括政府部門，如國(guó)土、工商、建設(shè)、社保等部門，還包括相關(guān)非政府部門和各類中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，與這些單位實(shí)現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)互聯(lián)、資源共享。同時(shí)，國(guó)地稅可以進(jìn)一步加強(qiáng)開展治稅經(jīng)驗(yàn)與稽查工作的溝通工作，搭建國(guó)地稅協(xié)作平臺(tái)，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，提取共享信息數(shù)據(jù)，進(jìn)行深度分析。此外，隨著電子商務(wù)迅猛發(fā)展以及網(wǎng)上支付手段的普及，在便利企業(yè)資金收付的同時(shí)，也為稅務(wù)稽查部門查實(shí)企業(yè)資金流增加了困難，因此，接下來的工作思路應(yīng)該是涉稅信息平臺(tái)與電子商務(wù)平臺(tái)及網(wǎng)上支付平臺(tái)等第三方平臺(tái)建立信息互聯(lián)的合作機(jī)制。

3、探索取證方式“電子化”

在檢查環(huán)節(jié)，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維，積極進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)調(diào)查取證，充分挖掘與被查企業(yè)相關(guān)的涉稅信息，并加以整合、分析和利用。這種做法突破了傳統(tǒng)的納稅數(shù)據(jù)獲取方式，依托各類搜索引擎，充分利用互聯(lián)網(wǎng)搜集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)開展、資產(chǎn)變動(dòng)等信息，有效解決稅企雙方信息不對(duì)稱、不透明的問題，有助于檢查人員全面、細(xì)致了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，從而有針對(duì)性地開展檢查工作。

4、探索執(zhí)法過程“痕跡化”

實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查各環(huán)節(jié)的痕跡化管理，開發(fā)各種電子平臺(tái)，包括選案系統(tǒng)、電子查賬軟件、審理平臺(tái)等，既提高工作效率，又保證執(zhí)法過程有跡可循，防止稽查人員執(zhí)法的隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過程的監(jiān)督。

（二）互聯(lián)網(wǎng)思維下稅收稽查工作的對(duì)策及建議

1、加強(qiáng)立法和制度建設(shè)，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)取證工作

在大數(shù)據(jù)信息發(fā)展背景下，互聯(lián)網(wǎng)取證必將成為大勢(shì)所趨。首先，切實(shí)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)取證的立法工作，在法律上保證互聯(lián)網(wǎng)取證方式方法的合法性，明確第三方支付平臺(tái)具有配合提供涉案企業(yè)和人員資金往來證據(jù)的義務(wù)，并明確涉稅電子證據(jù)取得及應(yīng)用的法律效力。其次，針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)取證的內(nèi)容、方式和程序、證據(jù)的處理與固定等制定相應(yīng)的規(guī)章制度管理辦法和實(shí)施細(xì)則，以指導(dǎo)日常稅收稽查工作，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是建立健全內(nèi)部控制制度建設(shè)，明確稽查過程中執(zhí)法人員的責(zé)任與義務(wù)，以制度管人，從源頭上預(yù)防和規(guī)避稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。四是完善應(yīng)急管理機(jī)制，全面提高應(yīng)急處置能力，針對(duì)稅務(wù)稽查在取證過程中遇到的突發(fā)情況，及時(shí)研究制定解決措施。

2、加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，方便稽查取證工作

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與數(shù)據(jù)日益發(fā)達(dá)的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須主動(dòng)融入，搭建與各部門互聯(lián)互通的涉稅信息數(shù)據(jù)平臺(tái)。這個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)不僅囊括政府機(jī)關(guān)部門，而且要涵蓋其他相關(guān)的非政府部門的涉稅信息平臺(tái)。通過該數(shù)據(jù)平臺(tái)，與財(cái)政、公檢法、審計(jì)、工商、海關(guān)、房管、物流中心等有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通便于稽查進(jìn)行多方取證，充分挖掘與被查企業(yè)相關(guān)的涉稅信息，并進(jìn)行信息對(duì)碰，從而更快發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)。

3、加強(qiáng)稅企雙方的溝通互信，提高稽查執(zhí)法效能

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維，通過日常征收管理、納稅評(píng)估，尤其是稅務(wù)稽查實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，對(duì)企業(yè)的納稅信息、財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)監(jiān)控和檢查，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警，幫助企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理與監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)依法納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避涉稅違法成本。

4、加強(qiáng)稽查成果增值功能，建立信息反饋共享機(jī)制

在互聯(lián)網(wǎng)思維下，稽查部門承擔(dān)的已不僅僅是打擊偷漏稅違法行為，還應(yīng)更多承擔(dān)管理與輔導(dǎo)的責(zé)任。一方面，稽查部門要總結(jié)稽查實(shí)踐中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，與征管部門進(jìn)行溝通，聯(lián)動(dòng)消除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；另一方面，通過對(duì)稽查個(gè)案與行業(yè)典型的分析，把握稅收違法行為的特征與發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的預(yù)見性與針對(duì)性。

5、加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才

一方面，在工作實(shí)踐中要有開放心態(tài)，營(yíng)造追求進(jìn)步、允許失敗的寬松氛圍，激發(fā)廣大稽查人員運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維開展稽查工作，鼓勵(lì)工作創(chuàng)新的積極自主性；另一方面，重點(diǎn)建設(shè)學(xué)習(xí)型、創(chuàng)新型、效能型“三型”的稽查隊(duì)伍，注重培養(yǎng)隊(duì)伍互聯(lián)網(wǎng)思維與技能，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，打造開拓創(chuàng)新的稽查精英隊(duì)伍。

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