淺析國際避稅的成因與方法

高翔

經濟全球化催生了國際避稅，而國際避稅的危害甚廣，各國都致力于探討反避稅機制。國內外學者圍繞這一主題的研究成果甚豐，與發達國家相比，我國的反避稅工作還存在許多不足，特別是從實用性角度來看有許多問題值得研究。而要研究怎樣反避稅，首先要知道國際避稅的成因與方法。

一、國際避稅的成因

（一）稅收管轄權的差異

稅收管轄權事實上是一種制度，每個國家都有權在不違背國際法和國際公約的基礎上，自主選擇對本國最有利的方式。稅收管轄權以屬地和屬人原則來劃分，分為地域稅收管轄權、公民（居民）稅收管轄權。各國間稅收管轄權的差別，既造成國際重復征稅的出現，也使國際避稅成為可能。假設A國施行地域管轄權，B國施行居民稅收管轄權。某納稅人是A國居民，可是他的收入全來自于B國，那么他在兩國都可以有效的避稅。

（二）稅率的差異

各國制定的所得稅制都是根據自己國家的國情制定的，因此很大程度上存在差異。這種差異具體表現在：一是稅率高低的差異。二是稅率結構的差異。現代稅率有三種形式，其中使用較多的有兩種，即比例稅率和累進稅率。各國對所得征稅可能采取不同的稅率形式。即使采取同樣的稅率形式，稅率、具體形式和適用范圍也可能存在諸多差異。這些，都為國際避稅提供了便利。

（三）稅基的差異

稅基是某一稅種的課稅依據。它具體包含兩個層面的意思：一是指某稅種的經濟基礎。例如，在所得稅中，稅基即為應稅所得；房產稅中，稅基為房產等等。稅制建設上的一個重要問題就是選擇稅基。只有稅基寬，稅源才會豐富。二是指應納稅額的依據或標準。稅基若是實物量，則稅率大都為定額稅率；稅基若是價值量，稅率大都為比例稅率或者累進稅率。我們通常所說的稅基是第二種。通常情況下，稅收優惠少就意味著稅基越多越寬；在稅率不變的情況下，稅基越大，稅額也就越多。在確定應納稅額時，各國確定的稅基的范圍可能差異很大：什么項目的所得應列入應稅所得的范圍，什么樣的所得又是扣除項目，就連扣除數的規定也不一定相同。正因為各個國家間的差異如此之大，納稅人得以從中鉆空子。

二、國際避稅的方法

在跨國經濟活動中，國際避稅的表現形式雖然是各種各樣的，但跨國納稅人采取的傳統避稅方法基本相同，主要有：國際避稅地避稅、轉讓定價避稅、資本弱化避稅和濫用稅收協定避稅。

（一）國際避稅地避稅

國際避稅地是指那些征稅稅率明顯低于國際標準，或者向非居民提供稅收優惠的地方，它可以是一個國家，也可以是一個國家的某個地區，例如島嶼、港口、沿河沿海地區，甚至是一些交通發達的城市等等。避稅地的避稅方式主要有兩種：虛設避稅地經營機構、虛設避稅地信托財產。

1、虛設避稅地經營機構

某些跨國納稅人在避稅地虛設經營機構，而事實上，這些經營機構的經營活動很少甚至根本從未在避稅地內進行。納稅人通過總公司或母公司將銷售和供給其他國家或地區的商品、技術和各項服務等，虛設為設在避稅地公司的轉手交易，以此將全部或部分收入滯留在避稅地，成功避免在本國應征收的高稅率。

此外，納稅人常常將虛設避稅地經營機構與轉讓定價結合起來使用，以達到最佳避稅效果。

2、虛設避稅地信托財產

有些國家對財產轉讓，例如公司股票和不動產的轉讓等施以重稅。面對沉重的稅負，跨國納稅人就常常在避稅地虛設信托財產。信托的存在通常有一定的時間限制，但避稅地往往允許建立的信托是無法規約束的，也就是說信托可以無期限地存在下去。于是納稅人就利用這一點，將高稅率國財產轉移到避稅率國進行避稅。另外，在避稅地建立信托，納稅人可以隱匿其財產，便于投資和進行風險經營活動。

（二）轉讓定價避稅

轉讓定價避稅是指跨國企業間通過內部交易，人為擴大在低稅區的收入，從而將收入從高稅區轉移到低稅區。事實上，發生在國與國之間的轉讓定價問題，即跨國企業內部集團隸屬于同一法人企業，卻設在兩個不同國家間的兩個機構或兩家關聯企業，進行內部交易時的作價。由于企業集團內部成員間在經濟利益和經營管理上緊密聯系著，在這種情況下，它們之間的轉讓定價通常并不符合公平交易的原則（這是經常的），而是由公司根據集團整體的利益加以確定的。它的這種特殊性，決定了它在國際避稅中的重要性。企業通過人為操縱轉讓定價，使之高于或低于市場公平交易價格，來滿足轉移內部利潤目的的要求。例如，跨國母公司以低價向其海外子公司銷售產品零部件，反過來，子公司再向母公司高價出售產成品。這樣一來，子公司就會獲得較高的利潤。

（三）資本弱化避稅

資本弱化避稅是指跨國企業將股份形式資金轉為貸款形式，以此來故意加大成本核算，抵減企業的應納稅所得額。其理論基礎是現行國際會計準則規定，股息不計入成本而貸款利息計入成本。因此，跨國公司通過對其關聯公司或子公司高稅率貸款并融資，來實施資本弱化。

（四）濫用稅收協定避稅

濫用稅收協定是指非稅收協定締約國的納稅人在稅收協定締約國設立公司，從而獲取本不屬于他的稅收協定優惠政策。濫用稅收協定主要有兩種方式，即設置直接導管公司和設置腳踏石導管公司。