淺談增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)

王聲吉

摘要：石油企業(yè)一直是我國能源類企業(yè)的核心組成部分，牽涉到國家能源安全和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，而管道建設(shè)企業(yè)則是石油運輸過程中不可或缺的一部分。因此，實施營業(yè)稅改增值稅，勢必會對管道建設(shè)類企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文以中石油管道建設(shè)企業(yè)為研究對象，旨在分析在“營改增”背景之下，石油管道建設(shè)類企業(yè)受到的影響，并在文章中提出管道建設(shè)企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略和措施。

關(guān)鍵詞：“營改增” 中石油管道建設(shè)企業(yè) 影響 應(yīng)對策略

一、營改增的改革背景

營業(yè)稅改增值稅是我國“十二五”規(guī)劃中一項比較重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。實行“營改增”，有利于我國稅收體制的進(jìn)一步完善，也有利于目前企業(yè)規(guī)范的經(jīng)營管理。

此次，營改增政策的實施涉及到對增值稅和營業(yè)稅的重新規(guī)劃。其中，營業(yè)稅是在在經(jīng)營過程中的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)根據(jù)收入進(jìn)行全額征收，不能對進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。也就是說，經(jīng)營過程中的流通環(huán)節(jié)越多，征收的營業(yè)稅就越多。增值稅只對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額進(jìn)行征收，而且可以對進(jìn)項稅進(jìn)行抵消，從而避免了重復(fù)征稅的出現(xiàn)。

二、營改增對管道建設(shè)企業(yè)的影響

（一）對工程收入的影響

在征收營業(yè)稅時，以企業(yè)管道建設(shè)的全部造價為依據(jù)征稅，營改增之后，增值稅變成價外稅，在核算過程中應(yīng)該以不包括增值稅的造價作為計稅依據(jù)。轉(zhuǎn)嫁性是增值稅的一個顯著特性，即稅負(fù)能夠通過流環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到購買方，結(jié)合管道建設(shè)企業(yè)“營改增”來看，最終會轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位，但短期來說不會一步到位，因此只考慮無法轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，這樣有利于比較“營改增”前后企業(yè)成本利潤和稅收金額的變化。價稅分離的具體公式：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅率）；價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%，運用公式對工程收入進(jìn)行分析，具體核算之后會發(fā)現(xiàn)，工程收入將會下降9.9%。

（二）對施工成本的影響

營業(yè)稅中的成本是價稅之和，增值稅下的成本需要進(jìn)行價稅分離，其中一部分是成本，另外一部分是進(jìn)項稅，營改增之后要按照獲得的進(jìn)項稅發(fā)票去抵扣銷項稅，抵扣金額的多少與供應(yīng)商有著非常重要的關(guān)系。在施工過程中的材料費實際所取得的進(jìn)項稅遠(yuǎn)低于理論上可以取得的進(jìn)項稅額。管道建設(shè)類企業(yè)，施工過程中人工費用成本在逐年上升，而目前沒有明確的規(guī)定可以將其納入進(jìn)項稅的抵扣范圍之內(nèi)。以及在施工過程中產(chǎn)生的一些其他費用，例如臨時設(shè)施費用，分包工程成本，施工時的補償及協(xié)調(diào)費用等這些都是在進(jìn)項稅中無法抵扣或者抵扣部分極少的，都變相的增加了施工成本。

（三）對合同簽訂以及其他的影響

營改增之前，所簽訂的合同價款是價內(nèi)稅，改之后成為價外稅，而且需要按照原價進(jìn)行價稅分離，價格會有所降低，管道建設(shè)行業(yè)會下降9.9%，對考核指標(biāo)產(chǎn)生影響，因此在簽訂合同價款時應(yīng)考慮含稅和不含稅價格。相較于營業(yè)稅環(huán)境下，營改增之后，合同的條款更記得清晰和明確，對供應(yīng)商提供什么樣的發(fā)票，應(yīng)有一個明確的規(guī)定。在合同簽訂過程中務(wù)必保證簽訂主體和施工單位保持名稱一致，以避免以人為因素造成發(fā)票取得困難的后果。

三、企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對策略及改進(jìn)

（一）選擇合適的供應(yīng)商與合作單位

在營改增實施之前，對供應(yīng)商與合作單位進(jìn)行審核，看他們具有增值稅一般納稅人資質(zhì)，盡可能的選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位，以便于既可能多的抵扣進(jìn)項稅額。同時也可以選擇服務(wù)質(zhì)量較高的合作單位，把部分的勞務(wù)外包給能夠提供增值稅發(fā)票的單位，借此來抵扣進(jìn)項稅額。

（二）修訂合同，增加關(guān)于增值稅明細(xì)條款

如果承包方能夠保證在營業(yè)稅環(huán)境下維持可獲得的收益水平不變，而且無法取得進(jìn)項稅的情況之下，可以把營業(yè)稅金及附加改變?yōu)樵鲋刀惤鸺案郊?。在增加增值稅明?xì)條款時，應(yīng)該重視企業(yè)的名稱及其準(zhǔn)確性。合同中應(yīng)該明確標(biāo)注付款方的名稱，納稅人的識別號、聯(lián)系方式、地址、賬號信息等，供對方開具增值稅發(fā)票使用。

明確收款方提供的增值稅發(fā)票的時間和種類，收款方應(yīng)該提供什么樣的發(fā)票種類，務(wù)必在合同中明確規(guī)定。營改增之后，管道建設(shè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)需要保持上下結(jié)算進(jìn)度相一致，避免當(dāng)期結(jié)算中出現(xiàn)少結(jié)算或者多結(jié)算，使得企業(yè)的應(yīng)納稅額急劇增加，造成現(xiàn)金流的緊張。

（三）做好企業(yè)納稅籌劃，爭取適當(dāng)財政補貼

在石油管道建設(shè)企業(yè)運營成本中，稅收支出占據(jù)比較大的比重。營改增之前，企業(yè)是通過營業(yè)稅額與稅率相乘核算出當(dāng)其稅額，而在營改增之后，企業(yè)的應(yīng)繳稅額是銷項稅和進(jìn)項稅之間的差額。計算方法的改變在某種程度上改變了管道建設(shè)企業(yè)的稅收成本和利潤空間。因此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步重稅收成本的改變。以現(xiàn)在實施的稅收政策為依據(jù)，切合企業(yè)自身的實際特點，對企業(yè)十幾道稅收的項目進(jìn)行合理的規(guī)劃，以便于進(jìn)一步的控制稅收成本。

同時，在營改增政策初步行使的時候，管道建設(shè)企業(yè)會出現(xiàn)稅收增加的情況。在這個階段，企業(yè)可以及時的關(guān)注政府出臺的相關(guān)扶持性措施，或者提出申請，尋求財政扶持。這樣不僅能幫助企業(yè)降低因稅負(fù)增加而帶來的負(fù)面影響，而且可以變相的降低企業(yè)的稅收成本。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前的過渡時期，管道建設(shè)企業(yè)應(yīng)該做好雙重準(zhǔn)備，既要積極的開展稅收籌劃，也要保持樂觀積極的預(yù)期。營改增有利有弊，企業(yè)只有適時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，同時開源節(jié)流，提高全員的節(jié)稅意識，才能使企業(yè)在營改增稅制改革中確保穩(wěn)定的利潤空間和增長水平。

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