淺析“營改增”稅負變化對企業財務影響

楊靜

摘要：營業稅和增值稅是我們稅收制度中的重要組成部分，對我國財政稅收有著直接的影響作用。營業稅對經濟主體的營業額進行征稅，無法克服重復征稅這一弊端，隨著市場經濟發展進程的不斷深入，營業稅越來越難以適應經濟發展的要求，因此國家為了促進經濟的進一步增長，于2011年通過了營業稅改為增值稅的稅收改革方案。營業稅改為增值稅，這一稅制改革措施直接影響了經濟主體的財務管理方式，我國稅制體系發生了變化，這對不同行業的產生了不同的影響。本文將簡要分析營業稅改為增值稅的背景，并闡述稅制變化中關于小規模納稅人和一般納稅人認定標準的變化，進而分析營業稅改為增值稅這一稅制改革對不同行業中經濟主體財務管理活動的影響。

關鍵詞：營改增 背景 稅制體系 變化 財務管理 影響

一、營業稅改為增值稅的背景

營業稅和增值稅收入是我國財政收入中的重要組成部分，兩者的征收對象是不同的。營業稅對市場經濟主體中的營業收入額進行征稅，增值稅也是對經濟主體的增值額進行征稅，由此可以看出，營業稅天生就存在著對經濟活動重復征稅問題，而增值稅則彌補了營業稅這一不足之處。因此，隨著市場經濟發展進程的不斷深入，營業稅已經不能適應經濟發展的需要，稅制改革勢在必行。國家過了進一步深化市場經濟改革，促進市場經濟發展進程，在2010年10月份的十二五規劃會議中提出了加快財稅體制改革，轉變經濟發展方式的理念，要求不斷擴大增值稅征收范圍，適當減少營業稅等稅收。

2011年11月份，我國財政部和稅務部發布營業稅改為增值稅的試點實行方案，2012年國家決定擴大營業稅改為增值稅的試點范圍，而且決定將交通運輸業和部分現代服務業納入營改增試點范圍，并將營改增稅制改革試點范圍不斷擴大。2012年起，我國在上海市的交通運輸業和部分的服務業實行了“營改增”稅制改革試點工作，這一措施揭開了流轉稅改革的序幕，也表現出了國家開展改革稅制，促進市場經濟不斷發展的決心。根據營業稅改為增值稅的發展進程來看，2013年國家稅制改革試點地區不斷擴大，而且營改增在部分行業實現了全國試行，并決定對服務業中的研發和技術服務，信息技術服務，文化創意服務，物流輔助服務，有形動產租賃服務等實行稅制改革。稅收制度的改變主要體現在稅率設定，計稅公式，小規模納稅人認定，納稅征收主體等方面，下文將對其進行對比分析，以便深入了解營業稅改為增值稅對企業財務的影響。

二、營改增后，小規模納稅人和一般納稅人認定標準的變化

營業稅改為增值稅之后，稅率設定、計稅方式、小規模納稅人認定標準和稅收優惠政策都發生了改變，而且稅制變化直接影響了經濟主體的財務管理工作內容，因此企業要想提高財務管理工作水平和效率，首先就要了解稅制變化的內容。

稅制變化之后，小規模納稅人的認定標準也發生了改變。稅制變化之前，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定，小規模納稅人的標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；除上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。”稅制變化之后，服務行業的小規模納稅人認定標準為年應稅銷售額未超過500萬元（含本數），稅率為3%，這一認定標準比較寬泛，在很大程度上降低了服務行業的稅收負擔。

對待不同類型的經濟主體，國家采用的稅率和納稅優惠政策是不同的。營業稅改為增值稅之后，小規模納稅人和一般納稅人認定標準的改變將會直接對企業的財務狀況產生影響。

三、營業稅改為增值稅之后對企業財務影響的分析

根據上文的分析可知，營業稅改為增值稅對不同的行業具有不同的要求和納稅標準，因此本文將主要從稅制變化對小規模納稅人和一般納稅人日常財務管理工作內容入手，著重分析交通運輸業和建筑施工企業的財務管理影響，并分析營業稅改為增值稅之后不同類型的經濟主體財務管理工作受到的影響和變化。

（一）營業稅改為增值稅后對小規模納稅人的財務影響分析

1、對交通運輸業中小規模納稅人財務工作的影響

實行稅制改革，有利于我國交通運輸業中小規模納稅人的專業化發展。營改增之后，將對交通運輸企業中小規模納稅人生產經營過程中的外購貨物，勞務和固定資產等實行稅收抵扣。由納稅相關知識可知，營業稅是一種價內稅，增值稅是一種價外稅，實行營業稅繳納方式的企業需要將營業稅在企業營業利潤中扣除，這將會降低企業的利潤率。而在營改增稅制改革實行之后，交通運輸企業將會適用增值稅制度，增值稅將會在資產負債表中得到體現，并不會在營業利潤中扣除，因此這有助于交通運輸業利潤率的提高。其次，營改增之后，對于小規模納稅人的企業將適用相對較低的稅率，而不再一律采用高稅率的營業稅征收方式，而且增值稅只是對企業經營管理活動中的增值額部分征稅，不再對企業的所有經營收入納稅，因此企業的稅負壓力降低。

2、對建筑施工企業中小規模納稅人財務工作的影響

對于沒有增值稅發票的小規模納稅人來說，建筑施工企業無法取得進項稅額抵扣發票，而且稅制改革之前的固定資產不能納入增值稅抵扣范圍，因此對于小規模納稅人的建筑施工企業來說，稅收負擔并沒有得到顯著的減少。其次，營改增之后，建筑施工企業中小規模納稅人的設備和新購置資產等可以納入進項稅額抵扣范圍，因此企業購置改良設備和研究新技術的積極性將會增加，進而企業的競爭實力可以得到提升，為促進企業的可持續發展提供條件。再者，營業稅改為增值稅之后，建筑施工企業購置原材料和輔助材料等成本將會按照增值稅專用發票中列明價款入賬，因此建筑施工企業的稅負壓力降低。根據以上分析，建筑企業的稅收負擔變化情況需要綜合考慮。

（二）營業稅改為增值稅對一般納稅人財務影響的分析

1、對交通運輸業中一般納稅人財務工作的影響

可能會對一般納稅人產生不利影響。營業稅改為增值稅，對小規模納稅人的認定標準更加寬泛，更加寬松，而且稅收征收率降低，對小規模納稅人給予了充分的稅收優惠政策，因為小規模納稅人的稅負普遍下降。但是對于一般納稅人，營業稅改為增值稅之后，將由原來實行的3%營業稅改為11%的增值稅，稅負壓力增大。其次，增值稅需要有進項稅額抵扣項目，從而得出增值稅額，但是由于交通運輸企業固定資產占比較大，短時間內如果沒有購置固定資產，那么稅負顯然有增無減。

營改增之后，交通運輸業中可能存在較大的稅負差異，加大了稅收征管難度。根據上文分析內容可知，交通運輸業企業的稅負變化與納稅認定標準有關，小規模納稅人的稅負降低，一般納稅人的稅負可能增加，因此存在著稅負差異，而且交通運輸企業中的外購貨物中涉及運輸勞務的需要按照運輸費用7%的扣除率計算進項稅額，這樣就會導致同一筆經濟業務存在著兩種不同的計稅方式，稅收征收工作量加大，稅收征管難度提高。

2、對建筑施工企業中一般納稅人財務工作的影響

營改增對建筑施工行業中的一般納稅人可能產生消極影響。營業稅改為增值稅之后，稅務機關對一般納稅人企業增值稅專用發票檢查更為嚴格，因此建筑施工行業需要加強對增值稅發票的管理，規范票據管理流程，這樣就會在一定程度上加大建筑施工企業的管理成本，組織運行效率會受到一定影響。其次，建筑施工企業需要對日常管理業務的采購發票進行及時收集和匯總，合理選擇可以開具增值稅專用發票的供應商。否則將會減少進項稅額的抵扣額度，出現稅負不減反增的現象。再者，營業稅改為增值稅之后，建筑施工企業中的會計核算工作難度和復雜程度加大，“營改增” 實施以前，企業采用 “營業稅金及附加” 賬戶核算營業稅，通過借：營業稅金及附加，貸：應交稅費——應交營業稅，進行賬務處理。“營改增”實施后，建筑施工企業采用“應交稅費——應交增值稅”賬戶進行核算。

四、結束語

營業稅改為增值稅，這是符合市場經濟發展要求的表現，有利于促進經濟主體的發展和產業結構的調整。同時，稅制改革之后不同行業企業適用的稅率和認定標準將會發生變化，因此企業要根據自身行業的特性來做好財務管理工作，趨利避害，為企業的發展創造良好的納稅環境。

參考文獻：

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