淺析我國財產稅改革對國民生活的影響

王璽坤

摘要：本文將從征收房地產稅對房價的影響與增設遺產稅對收入分配的影響兩個方面入手，計量我國財產稅改革對國民生活的影響。通過觀測試點城市（上海、重慶）開征房地產稅后房價的變化，總結出房產稅對房價有明顯的負向作用。對比國際經驗，針對我國試行的房產稅稅制提出建議與展望。分析我國現狀，闡述增設遺產稅的必要性，并對遺產稅對收入的分配效應做出具體說明。最后，對我國遺產稅制度的設計提出一些建議。

關鍵詞：：財產稅 房地產稅 遺產稅

一、引言

當前我國稅制體系按稅種類型可以大致劃分為四個大類，分別為貨物與勞務稅、所得稅、財產稅和其他稅收。從2005年到2013年，在我國各稅種收入占GDP的非加權平均的稅負結構中，財產稅所占比重大體呈現上升的態勢，財產稅在我國稅收總體中占有愈發重要的地位。

財產稅是以納稅人所有或屬其支配的財產為課稅對象的一類稅收。廣義的財產稅是對財產稅的相關稅種的總稱，包括對存量財產、財產收益、財產所得等征稅。而狹義的財產稅，是指對存量社會財富的征稅，也即對不動產保有環節的征稅，本文討論的財產稅僅限定在狹義的范圍內。房地產稅與遺產稅作為了財產稅的主要組成部分，兩者也均為改革中期待新增的稅種，對于我國簡并稅制有著十分重要的意義。

二、理論假說

（一）關于房產稅對房價的抑制作用

稅收都會增大持有某種商品的成本，因而資本會由高稅商品流向低稅商品。房產稅的提升會使資本由房產投資向其他投資品流動。因此長期視角來看，提高房產稅會使房屋需求減少，房價下降。因此房價與（持有期征收性）房產稅應當呈負向相關關系。而如果假說成立，這樣的措施與當前房地產市場“去庫存”的大目標相違。

（二）關于遺產稅對收入的分配效應

增設遺產稅可以有效減輕財富集中的程度，促進社會公平。理論而言，遺產稅的存在會使得富人抑制儲蓄，刺激消費，以達到減輕稅負的目的。同時遺產稅的存在能夠增強對資本利得的調控；通過完善個人財產的申報制度，減少灰色收入，遏制腐敗的滋生。因此，遺產稅的增設會產生很多助益，最重要的方面在于，它有利于收入的再分配。

三、實例分析

（一）房地產稅對房價的影響

1、現狀分析

自14年開始，我國先后開始以上海、重慶為試點城市征收房產稅。重慶、上海分別采用了不同稅收模式。上海模式旨在降低外來人口帶來的炒房熱，而重慶模式則更注重對于存量獨棟商品住宅、新購高檔住房的管理。兩市在房產稅實施的兩年里，新建住宅價格都經歷了“先上升，稍有回落，再上升”的過程。在對兩地房價持續變化進行實證分析后，我們可以得出如下幾個結論。

第一，房產稅可以引起房價下降，但對房地產價格的影響有限。；第二，房產稅對房價同比增長率降低影響十分顯著，這意味著房產稅能夠有效抑制房價過快上漲；第三，房產稅對商品房銷售量的提升效果十分顯著；第四，房產稅對于不同用途的買房行為可以具有一定的區分度。

我們可以發現房產稅對于房價確實具有負向作用，但這個作用是有限的。在OECD國家，房產稅率每提高1%， 房價指數將下降0.69%。然而1980-2009年23個OECD國家房產稅率均值已經達到2.61%，這意味著一個國家試圖依靠大幅提高房產稅率降低房價的政策是不可行的。

雖然房產稅抑制房價的作用有限，但是在國內，征收房產稅仍然會在一定程度上打擊了投資買房的行為。投資買房行為減少，房價會有所降低。對于投資買房者，房價下降并不意味著可以增加購買量，這樣代價巨大，因為不是所有人都要交房產稅。而對于普通的住房購買者，房價下降會激勵他們的買房行為，從而購買量會增大。這與當前房地產“去庫存”的大目標并不相違。同時央行降息，會進一步激勵買房行為，也會導致購買量呈現上升趨勢。

2、阻礙與建議

對于當前國內的房地產稅征收狀況，存在以下幾個問題。

第一，“重流轉，輕保有”問題。房地產保有環節征收稅額比例并不大，由福利房制度向商品房制度轉換導致的歷史遺留問題，房產保有成本較低，使得投機現象增加，導致房地產持有閑置增加，一定程度上影響了房地產供給，使得資源配置效率降低。

因此此次改革試圖改變“重流轉，輕保有”的局面，加強房屋保有環節的征稅。

第二，征稅對象有限，過時的課稅范圍削弱稅基。在地域方面，現行的房產稅和城鎮土地使用稅課稅范圍僅局限在城鎮化區域，但目前隨著農村城鎮化水平的不斷提高，農村房產也形成了較為可觀的規模，成為了潛在的房產稅基，潛在稅基變窄，限制了房地產稅收收入。

因此改革也力圖建立明確的產權關系和完善產權登記制度，擴大征稅范圍與征稅對象，并制定合理的稅率。

第三，征稅環節重復。目前房產稅的征收依據是按房屋的計稅余值或租金收入征收，而土地使用權成本在房屋建造過程中已經計入了房屋整體成本中，因此房產稅已經征收了土地使用稅，使得兩個稅種實際上存在重復征收的問題。

因此改革試圖推進房產稅與城鎮土地使用稅的合并，以新的房地產稅種進行多方面問題的統籌解決。

第四，相關法律法規欠缺。在我國房地產稅法欠缺和相關規定模糊不清的情況下，設立試點猶如“無根之樹”，我國房地產稅改革，應在探討 “如何推進房產稅試點”的同時，同樣重視“如何進行房地產稅立法”的問題，進一步完善相關法律。

（二）遺產稅的對國民收入的影響

1、增設遺產稅的必要性分析

父母留給子女的遺產量大小與三個變量有關，分別為父母收入水平，子女勞動能力和遺產稅制度。在給定工資、利率、勞動能力的情況下，遺產稅與居民最優遺產量存在負相關關系，遺產的繼承也形成了財富代際間的流轉。

國家統計局發布的 2014 年中國基尼系數為0.469，其結果已經高于國際0.4的警戒線，說明國內的收入分配不公已經非常嚴重，而中國目前具有累進性質的個人所得稅比重偏低，可以附著于價格之中的營業稅、增值稅等比重偏高，不利于收入再分配。可以說，遺產稅的這一功能對于緩解貧富矛盾具有重要的意義，這對于中國來說至關重要。

此外，由于目前我國個人所得稅的征收側重于財富在代內的分配，我國的稅收制度在代際公平方面有所缺失，如果能將遺產稅作為個稅的補充，對于調節和矯正財富的代際分配、優化和完善我國的稅制結構會有一定幫助。

2、建議與展望

中國的遺產稅制度的設計不能照搬國外制度，但需要借鑒國外成功經驗。中國遺產稅制度設計的重點應當放在稅制模式的選擇和稅制構成要素的制定上。

由于遺產稅是個人所得稅的延伸，為了盡可能地實現課稅的縱向公平，遺產稅稅率宜采用累進稅率，邊際稅率依次提高并且要不低于同樣收入檔次的所得稅邊際稅率。另外，低稅負有利抑制納稅人逃稅動機，這就要求超額累進稅率的設計要輔之以較高的免稅額與之配合，否則逃稅動機會不斷加大，造成稅款流失嚴重。再者，稅率的選擇應遵循血緣親疏靈活制定，血緣關系越近，稅率越低；血緣關系越遠，稅率就越高的原則。

遵循國際上的一般準則和稅制的公平原則，遺產稅計稅依據為應征稅遺產凈額。遺產稅凈額應按照市場價值來計算，若無價可依，則按照財產評估價值來計算。財產價值評估應由政府批準的機構組織實施或由主管稅務機關委托第三方評估機構組織實施。

依據國際慣例，遺產稅的免征額一般均在人均GDP的15到20倍之間。2013年中國人均GDP為41804.71元。因此，遺產稅的免征額當前在62.7萬元到83.6萬元之間比較合理。為了抑制逃稅動機，降低課稅成本，中國遺產稅免征額應規定在80萬元人民幣以上。

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