淺談在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中如何評(píng)價(jià)企業(yè)的主要業(yè)績(jī)

趙小娟

摘要：如何評(píng)價(jià)主要業(yè)績(jī)？可以說，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中一大難點(diǎn)。評(píng)價(jià)是否到位、是否恰當(dāng)、是否恰如其份，不僅直接會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的使用者，還會(huì)給我們審計(jì)人員帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文將通過對(duì)筆者主審的企業(yè)審計(jì)案例分析，淺談如何評(píng)價(jià)企業(yè)的主要業(yè)績(jī)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì) 主要業(yè)績(jī)

一、案例分析

（一）財(cái)務(wù)收支真實(shí)性評(píng)價(jià)

真實(shí)性評(píng)價(jià)是反映被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)資料方面是否真實(shí)地反映了任期財(cái)務(wù)收支情況。經(jīng)審計(jì)，上述兩單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)情況如下：

A單位資產(chǎn)總額審計(jì)凈調(diào)增102.95萬元，占原報(bào)表資產(chǎn)總額0.09%；負(fù)債總額審計(jì)凈調(diào)減-504.71萬元，占原報(bào)表負(fù)債總額-0.81%；所有者權(quán)益總額審計(jì)凈調(diào)增607.66萬元，占原報(bào)表所有者權(quán)益總額1.24%。調(diào)整后，該單位當(dāng)年年末資產(chǎn)負(fù)債率為55.58%。

B單位資產(chǎn)總額審計(jì)凈調(diào)增3389.16萬元，占原報(bào)表資產(chǎn)總額4.5%；負(fù)債總額審計(jì)凈調(diào)減2651.73萬元，占原報(bào)表負(fù)債總額3.76%；所有者權(quán)益總額審計(jì)凈調(diào)增6040.89萬元，占原報(bào)表所有者權(quán)益總額123.63%。調(diào)整后，2010年末資產(chǎn)負(fù)債率為86.12%。

真實(shí)性評(píng)價(jià)：相對(duì)A單位而言，B單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。B單位主要靠收入掛往來和轉(zhuǎn)移收入隱匿利潤(rùn)；資產(chǎn)不入賬；部分賬戶單獨(dú)核算收支，年末未納入單位統(tǒng)一核算或編制合并報(bào)表等手段來掩蓋單位真實(shí)情況，最終達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

（二）合法性評(píng)價(jià)

合法性評(píng)價(jià)是對(duì)于被審單位的財(cái)務(wù)收支沒有存在違法違紀(jì)事實(shí)的評(píng)價(jià)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，B單位存在3600多萬元收支游離法定財(cái)務(wù)賬、偷漏國(guó)家稅金嚴(yán)重等問題。相反，A單位國(guó)家稅金繳納一分不少，甚至為了多反映收入，不惜利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)量依據(jù)，犧牲下屬公司利益。經(jīng)測(cè)算，僅一下屬公司因內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)量依據(jù)原因，造成該A單位虛增營(yíng)業(yè)收入1755.91萬元，多繳增值稅等各項(xiàng)稅金118.70萬元。

合法性評(píng)價(jià)：B單位合法性存在問題，存在私設(shè)“小金庫(kù)”、偷逃稅金等違法違紀(jì)事實(shí)。

（三）效益性評(píng)價(jià)

1、國(guó)有資產(chǎn)保值增值評(píng)價(jià)

國(guó)有資產(chǎn)管理是否安全、是否完整、是否保值增值、是否有持續(xù)發(fā)展的能力，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的一個(gè)至關(guān)重要的方面。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，A單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值理念不強(qiáng)，表現(xiàn)為：一是貸款資金閑置過多影響資金使用效率。貸款資金閑置達(dá)23%，經(jīng)測(cè)算，按平均均貸款利率，每年多付500多萬元利息。二是水費(fèi)欠費(fèi)數(shù)額大，近1600萬元的欠款長(zhǎng)期掛賬，追繳手段不力。三是下屬公司虧損嚴(yán)重。經(jīng)調(diào)研，下屬公司虧損原因有三：一是管損率（[即供水量-售水量]/供水量）居高不下。管損率高，一是因?yàn)楣┧艿览匣B漏水嚴(yán)重，二是農(nóng)戶存在偷漏水現(xiàn)象。

2、重大投資決策管理效益評(píng)價(jià)

A單位長(zhǎng)期投資管理乏力，投資效益不明顯，有的長(zhǎng)期無投資收益入賬，甚至有的投資項(xiàng)目無人問津，呈松散狀態(tài)。B單位對(duì)外投資把控意識(shí)較強(qiáng)，無明顯投資損失存在。

（四）內(nèi)部控制制度的健全性、有效性評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制制度是單位的內(nèi)部管理與監(jiān)督機(jī)制，一個(gè)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效執(zhí)行，一定程度上會(huì)降低控制風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)A單位審前調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位內(nèi)控制度不健全。調(diào)查時(shí)該單位未能提供相關(guān)內(nèi)部控制制度，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)卻提供了一套貌似較健全的內(nèi)部控制制度，經(jīng)細(xì)讀與判斷，這份制度為應(yīng)付檢查所用。針對(duì)這一情況，我們及時(shí)確定了相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案，加大了審查力度。從而查出了銀行存款管理混亂、資金收付疏于管理、違規(guī)列支不當(dāng)支出等內(nèi)控制度失控等問題。相反，經(jīng)審計(jì)測(cè)試，B單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況較好，無明顯瑕疵。

綜上評(píng)定：A單位、B單位供水系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)方面尚可，取得了一定社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益；A單位真實(shí)性、合法性方面無明顯問題，但國(guó)有資產(chǎn)保值增值、重大投資決策管理效益方面存在不足，尤為內(nèi)部控制較為混亂，存在隱患；B單位效益性、內(nèi)部控制等無明顯不足，但真實(shí)性、合法性方面存在違規(guī)、違紀(jì)、違法問題。

二、正確評(píng)價(jià)企業(yè)主要業(yè)績(jī)的措施

（一）查深查透，為正確評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)

筆者認(rèn)為：對(duì)待評(píng)價(jià)對(duì)象，只有充分揭示事實(shí)、揭開真相、揭露問題，才能明辨是非、才能運(yùn)籌帷幄、才能正確評(píng)價(jià)。在A單位、B單位審計(jì)中，審計(jì)組做到：勤于思考，審計(jì)視角多元化。針對(duì)每一環(huán)節(jié)，每一步驟，多方位思考，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性；鍥而不舍，審計(jì)手段多樣化。針對(duì)每一審計(jì)對(duì)象，每一關(guān)健控制點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)檢查、設(shè)計(jì)調(diào)查表、座談、實(shí)地考察、函證、銀行協(xié)查等審計(jì)手段綜合運(yùn)用；順藤摸瓜，審計(jì)項(xiàng)目縱深化。針對(duì)每一疑點(diǎn)、每一資金走向，緊追不放，不達(dá)目的不罷休。

審計(jì)中，審計(jì)人員通過模擬跟蹤供水制作全過程，現(xiàn)場(chǎng)察看新老取水口、制水過程、備用水廠、在線檢測(cè)系統(tǒng)、生產(chǎn)線監(jiān)控系統(tǒng)、污水處理等環(huán)節(jié)，以及對(duì)近3年主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)比分析，分別從供水系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三方面入手，充分揭示其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（二）尋求評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，定量與定性評(píng)價(jià)兼顧

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有相關(guān)性、可比性、綜合性等特性，在開展審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)通過調(diào)閱相關(guān)資料或與被審計(jì)單位溝通交流，尋求一種公認(rèn)的、恰當(dāng)?shù)摹⒉淮嬖诋愖h的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定，能夠有效地減少審計(jì)人員評(píng)價(jià)的隨意性、主觀性。通過審計(jì)，在定量分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，做出定性評(píng)價(jià)，也即在描述、揭示客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的主要業(yè)績(jī)作出如實(shí)的評(píng)價(jià)。