作業成本核算在物流企業中的應用

吳碧冰

摘要：長期以來， 物流成本核算一直是困擾物流管理者的一個難題，物流企業傳統的成本核算方法一般只分攤直接運輸成本，沒有將其他相關費用按具體客戶進行分攤，也就導致了無法對具體客戶進行盈利性分析。針對此問題，本文將作業成本法引入到物流企業的成本核算中，以作業為基礎，通過對作業成本的確認、計量來核算不同客戶實際應分擔的成本的方法，更客觀的反映不同客戶的真實成本，為公司決策提供有利的依據。并在此基礎上，進一步提出了降低物流成本的切實有效的方法。

關鍵詞：物流企業 成本分攤 作業成本

一、物流企業的現狀及問題

我公司是一家較早起步的以航空運輸為主的、由各大航空公司及機場合資組建的物流公司。以我公司為例，采用傳統成本核算方法時就出現了這種問題，客戶成本分攤直接關聯的只有運輸成本，其他費用成本的分攤只能根據貨量來平均分攤。目前的核算方法根本無法反映每個客戶真正的盈利情況，造成營業額高就代表這個客戶盈利好的情況。因為我公司是根據客戶毛利來考核營銷部門人員的，這種核算方法導致了營銷人員在尋找客戶時只注重其每月的營業額而忽視了實際的操作成本，使公司的物流成本一直居高不下，因此我公司管理層正尋找一種新的成本核算方法---作業成本法來彌補這一不足。

二、物流企業的作業成本核算

（一）確認主要作業

這一步工作，應在了解工作流程的基礎上確定各個作業。整個物流處理過程的作業主要歸納如下：取件作業；分揀作業；包裝作業；長途運輸作業；提貨倉儲作業；派送作業。

（二）取得物流成本信息

這一步驟是就這些作業要匯集什么樣的成本，如何進行匯集，以及如何分配等方法進行了研究，具體包括：直接人工；倉儲廠房費用；裝卸設備；車輛相關成本；包裝材料費；航空運費。

根據我公司2015年某月的成本表，將物流成本歸集如表1。

（三）歸集資源費用到各個作業

作業建立后，需將資源費用歸集到各作業的成本庫中。項目研究小組對公司的資源費用進行了歸集：

（1）取件作業包括取件車輛折舊、人員工資、油料、過路費、維修費等。

（2）分揀作業包括揀貨人員成本、準備成本、設備折舊、設備維修成本。

（3）包裝作業包括單證費，包裝人員成本。

（4）長途運輸作業包括送貨人員成本、航空運費。

（5）倉儲作業包括工具折舊、廠房租金、廠房管理人員成本、設備折舊、保養。

（6）派件作業包括配送車輛折舊、人員工資、油料、過路費、維修費等。

在明確了作業主要的資源費用后，就要開始對費用數據進行收集。項目研究小組認為分配的基本原則是可以以個別單項為單位向作業分攤的費用可以直接分攤，屬于各作業共同發生的費用另外設立分攤標準，以此進行分配：

（1）人工費是共同發生的部分較多，有必要設定分配標準。向作業分配人工費時，只要核對作業所占用的勞動工時，然后對應勞動工時進行分配就可以了。

（2）場地費、設備費、材料費、運輸費基本都可以采用單項分攤的辦法歸入相應的作業中。

（四）確定作業動因，分配成本至客戶

項目研究小組采用經驗法和數量法相結合的方式，確定了各項作業的成本動因。

（1）取件作業的成本動因：票數

（2）分揀作業的成本動因：票數

（3）包裝作業的成本動因：票數

（4）長途運輸作業的成本動因：噸位數

（5）倉儲作業的成本動因：票數

（6）派件作業的成本動因：票數

按各單項作業進行的成本動因的調查結束后，在此基礎上對各項費用進行分配就可以算出每個月各作業的成本。項目研究小組一方面統計出各作業的作業量，再用這個作業量同各不同作業的作業成本相除就可以得出作業單價。（如表2）

然后按不同作業的作業量合計到各個不同客戶再乘以作業單價，這樣按不同客戶的物流成本就可以算出來。最后，他們從財務部門得到按不同客戶統計的收入，再從中扣除不同客戶的物流成本，就得到了每個客戶的實際盈利情況。（如表3）

其結果卻是出乎預料的，給公司領導們造成了很大的沖擊。

同過去被分配的物流成本有相當大的不同。以前的物流成本分配的做法未將是否倉儲等差別正確的反映在成本里面。例如，我公司其實只為六家客戶提供倉儲服務，而原本的成本核算方法卻將倉儲費用分攤到每個客戶身上。

采用按不同客戶計算的方法。過去物流成本除運輸成本是按一定的比例分攤給各家客戶的，形式上比較接近，因此無法客觀反映出物流方面作業負荷上的差異，其結果導致了營業額較大的客戶就是重要客戶這樣一種錯覺。然而，實際上是同過去的常識有很大的區別的。比如說外高橋安捷倫，以前按照傳統方法分配成本是盈利的，而采用了作業成本法才反映出其實是虧本的。

三、物流企業的作業成本控制

公司運用總體成本觀的概念，通過作業成本分析，將總體成本層層分解到各個物流作業上，形成系統的物流作業目標成本，并且把每個物流作業認為一個責任中心，對各責任成本考核，不斷改進低效率的物流作業，從而降低企業的物流成本。

（1）調整銷售單價，明確成本責任；

（2）通過價值鏈分析，降低成本；

（3）消除或減少不增值作業，降低成本；

（4）進行作業關系分析，合理安排物流程序，降低作業成本。