企業費用預算管理的現狀與思考

李自強

摘要：隨著企業管理精細化程度的不斷提高，推行預算管理是現代企業提高管理效率和實現升級發展的必然選擇。全面預算管理在企業管理中發揮積極作用的同時，也在一定程度上呈現出不夠完善等問題。本文從預算管理的目的與意義入手，分析當前企業預算管理存在的問題，對有效預算管理進行思考，并提出費用預算編制方法。文章寫作于2015年3月，作者為中交一公院中交瑞通路橋養護科技有限公司總會計師。

關鍵詞：預算管理 費用預算 預算編制

一、 預算管理的目的與意義

近年來，全面預算管理逐漸成為公司管理方面非常熱門的一個研究領域，隨著企業管理精細化程度的不斷提高，推行預算管理是現代企業提高管理效率和實現升級發展的必然選擇。

預算管理是利用預算手段對公司內部組成單位的各類資源進行統籌分配，以便其開展相應的生產經營活動，達到預定工作目標。作為現代企業實施內部控制的重要手段，預算管理對公司實現發展戰略、管控經營活動、化解生產風險和高效配置資源起著顯著作用。良好的預算管理能有效提升公司費用管理的科學性、合理性和高效性，能有效的組織、協調公司生產經營管理活動，調動企業各個生產管理環節的主觀能動性，自覺自愿的朝著公司既定目標努力奮斗。因此，實施費用預算管理，是現代公司治理體系不可或缺的必要手段，其根本目的與意義就是獲取企業利益最大化和公司戰略目標的實現。

二、當前企業預算管理現狀與存在問題

全面預算管理在企業管理中發揮積極作用的過程中，也在一定程度上呈現出不夠完善等問題。很多企業盡管已經推行預算管理，但預算管理的覆蓋面并未涵蓋生產管理的全部流程與事項。更有甚者，認為預算管理僅僅是財務部門的管理職責，應該由財務部門全權負責預算管理的編制與實施，其他部門與其關系不大或適當做出一定配合就完成預算管理工作。因此，企業內部各部門與管理環節思想上的認識不到位，是目前影響企業預算管理落實到位面臨的最大問題。歸納起來，當前企業預算管理存在的主要問題有：

一是較緊的預算控制思維與企業經營面臨的動態變化環境產生沖突。一般企業在預算管理過程中多采用較緊的預算控制思維，這種思維雖然較好的控制的成本費用的發生，提高了企業的資金使用效率和經濟效益，但在實際操作中，也產生了預算的剛性管理與企業生產經營中面對的動態變化環境產生矛盾。為保證本部門經濟利益不受影響，各部門在編制預算過程中就會最大限度的把預算金額做大，從而造成預算編制數據失真，背離了預算管理的初衷。

二是預算過度依賴于既往數據，一定程度上喪失了對未來業務發展的預測能力。企業各部門在編制預算過程中，一般較少對過往發展進行深入總結，對未來業務發展也不能盡職分析，往往過度依賴以往年度既有數據，在過去已形成的數據基礎之上，按有利于部門支出的原則增加一定額度，形成下一年度費用支出預算數額。這種預算編制理念導致公司極易喪失對未來業務發展的合理預測，預算管理與企業發展規劃背道而馳。

三是預算編制方法單一，致使預算管理精細化程度不夠。現代企業預算編制方法眾多，各種編制方法各有其優劣點。較多企業為簡化操作，往往只采用一種方法編制。隨著企業面臨的生產經營環境的復雜多變，這種單一方法形成的預算往往其準確性不夠，導致企業整個預算管理不夠精細化。

四是預算管理機構不健全，工作職責落實不到位。預算管理過程是企業管理過程種一項全面系統的責任體系，它涉及生產經營管理的各個環節。而實踐中，許多單位都籠統的認為預算管理僅僅是財務部門的事，其他部門只需適當配合就能完成。編制與管理過程中，缺少專門機構履職協調，工作職責不能落實到位。這種完全由財務部門編制出的預算，由于缺乏業務角度的思考，編制的局限性特點突出，造成預算編制與企業生產經營脫節。

三、有效預算管理的思考

（一）預算管理思維要適應企業生產經營環境的變化

企業領導者的管理思維對落實各項管理體系至關重要。有效的預算管理同樣離不開管理者的正確思維。為避免預算管理與生產經營脫節，預算管理思維必須同企業所處的環境相結合，適應其不斷變化的特點，避免為降低成本費用總額一味執行從緊的預算管理理念。管理者應當理性分析企業發展所處的環境，根據從業環境的變化及時調整預算管理理念，以動態發展的管理思維指導預算管理落地實施。

（二）要在盡職分析企業業務發展規劃的背景下實施預算管理

企業各項生產管理工作都是圍繞發展戰略展開，不同發展階段各項管理策略略有不同。預算管理的實施同樣面臨著企業所處不同發展階段帶來的調整需求。企業管理者應當依據公司發展戰略規劃，充分客觀分析企業發展所處階段對預算管理的不同定位，避免長期沿用以前年度形成的數據，脫離業務發展的變化編制預算。

（三）企業宜綜合運用多種編制方法進行預算編制，確保預算數據科學、精確

市場經濟環境里，企業生產經營活動充分市場化，競爭激烈，影響企業發展的各類因素復雜多變。企業在做預算管理中，要根據生產經營活動的要求，采取合理、適用的編制方法，也可借鑒發達國家運用成熟的先進預算管理方法，結合本單位實際綜合運用多種方法進行預算編制。規避單一編制方法的局限性，確保整個預算編制與企業生產經營實際緊密結合，有效促進預算管理對生產經營活動的引導與支撐作用。

（四）建立專職預算管理機構，有效落實工作職責

預算管理是公司治理中一項系統工程，并非財務部門一家能獨立完成，它應包含公司生產經營管理的各個組成單位，只有充分調動企業管理的各個環節，預算管理才能真正落到實處。現代公司進行預算管理一般應成立預算管理委員會，作為獨立、專業的工作機構，負責審核、批準年度預算和預算變更，其組成成員應包含公司領導和各部門負責人。預算管理委員會可設立預算編制工作小組，預算編制工作小組對預算管理委員會負責，其成員由各部門負責預算編制人員組成。預算編制工作小組設組長一名，由預算管理委員會任命。預算編制工作小組各成員負責編制本部門年度費用預算。預算編制工作小組組長負責匯總編制公司部門總預算。

四、費用預算的編制方法

（一）費用預算管理應堅持的原則

預算費用應當依據本部門當年計劃開展工作內容編制，本著節約高效的原則，堅持全部費用支出預算有據可依、詳細科學，禁止超標準、模糊編制預算行為。

費用預算編制可采用數量定額法與收入比例法相結合的方法編制。

數量定額法計算公式：

費用預算值=費用定額×數量。費用定額標準由預算管理委員會制定下達。采用數量定額法編制科目一般包括員工工資、福利費、社會保險費、辦公文具費、電話費等。

收入比例法指按照費用預算支出占當年營業收入的比重來計算費用額度的編制方法。不能采用數量定額法編制預算的科目可采用收入比例法編制。

收入比例法計算公式：

費用預算值=預算期收入預估值×費用比率。預算期收入預估值由預算管理委員會依據企業管理目標確定，費用比率指費用發生額與企業營業收入比值。

在企業正常發展階段，各部門費用總預算額與當年預計利潤比率不能超過上年度部門總費用與上年利潤比率，超過比率時各部門自行調減相關單項科目預算額度。新增部門費用額度根據企業各項管理制度采用零基法編制部門預算。

（二）預算編制采用自下而上方式

預算編制工作小組根據各部門實際費用支出科目編制預算初稿，經各部門確認后交由財務部復核。預算編制工作小組組長匯總復核后的預算報預算管理委員會審核。預算管理委員會審核形成意見后反饋給預算編制小組，預算編制小組根據審核意見調整相關預算后交編制工作小組組長匯總上報預算管理委員會批復執行。

（三）預算變更的安排

預算編制批復后，各部門應嚴格按照預算支出相關費用。當預算執行過程中出現超預算情況時，公司將不予支付相關費用。如確需發生，必須進行預算變更。預算變更于每年年中進行一次。各部門可向預算管理委員會提出預算變更申請，預算變更原則上僅限于在本部門預算總額內科目間合理調劑，不增加預算總額度。預算管理委員會根據公司生產實際，審核變更申請。變更批復下達后，各預算執行單位可按變更后各科目額度執行相關費用支出。

參考文獻：

[1]龔巧莉.全面預算管理案例與實務指引[M].機械工業出版社（2011）

[2]溫兆文.全面預算管理讓企業全員奔跑[M].機械工業出版社（2015）