謹慎性原則在會計實務中的應用

楊永紅

摘要：謹慎性原則作為企業會計活動必須堅持的一項基本原則，對企業發展有重要影響，但謹慎性原則本身帶有一定的傾向性和主觀性，這使得該原則在運用過程中，有可能出現任意調節費用或操控利潤的情況。基于此，本文就謹慎性原則在會計實務中的應用展開探討，以期對相關會計人員有所借鑒和參考。

關鍵詞：謹慎性原則；會計實務；主觀臆斷性

謹慎性原則既存在其合理的一方面，也有其固有的局限性。就保護投資者和債權人的利益這一方面來說，謹慎性原則能夠有效地避免夸大利潤和虛增資產，但與此同時，該原則在實務運用中往往伴隨著主觀隨意性，經常與其他的會計原則發生沖突，甚至給企業粉飾財務報表埋下了潛在危險。

一、謹慎性原則的定義

謹慎性原則又稱之為穩健性原則、審慎原則，指的是當會計環境中有不確定因素與風險、計量的精確度和會計要素的確認受到影響的狀況下，有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應該根據謹慎性原則，盡可能選擇最保險、有效的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發生的損失和費用，即所謂“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。

二、謹慎性原則在會計實務中的應用

（一）收入確認

根據《企業會計準則》的有關規定，收入的確認需要考慮以下幾點：第一，企業有沒有把商品所有權的報酬及風險轉嫁到賣方；第二，企業是不是既未保留平時與所有權相關的繼續治理權，也未對當前已售產品加以控制；第三，企業所得的收入能否被準確的核算與計量；第四，企業交易所涉經濟利益是否有很大概率被企業所獲取；第五，對于已經產生及未來即將產生的成本能否予以準確核算與計量。以上五點均符合的企業銷售才可以確認為收入，反之則不予確認。

（二）資產減值準備計提

基于謹慎性原則，如果資產表現出明顯的減值跡象，則必須予以減值測試，若沒有證據表明資產具有減值跡象，則無需采取減值測試。對于企業商譽以及無法預計使用年限的無形資產，不管有沒有表現出減值跡象，都要保證最低限度的減值測試，即每年年終一次。此外，現階段企業普遍采取賒銷記賬的方式，盡管這一方式能夠為企業帶來很多好處，但也令企業承擔著較大的風險，如貸款無法按期回收等。為規避此類風險，我國會計準則允許企業以應收款余額百分比的方式提取壞賬準備，以此防范可能發生的壞賬損失。同樣基于謹慎性原則，企業的應收款項要將未來可實現的價值作為標準，將今后可能出現的壞賬損失考慮進賬務之中。

（三）固定資產加速折舊

出于謹慎性考慮，企業既不能高估自己的收入，又不能低估其生產支出與成本。加速折舊確保了企業不會在開始折舊時出現低估折舊額度的情況，這也是謹慎性原則的直接作用和表現。目前，國內很多企業的折舊率偏低，難以滿足自身在技術更新方面的需要，而引進加速折舊法則可以使該問題得到解決。具體地說，實施加速折舊的固定資產包括技術發展較快，產品換代較為頻繁的固定資產；長時間運行在強振、高腐蝕環境下的固定資產等。

（四）或有事項確認

或有事項即在以往的交易及事項中形成的，且結果取決于未來事項是否發生的不確定事項。基于謹慎性原則，企業需要對預計負債加以確定及計量，但對于事項如或有資產、或有負債等無需進行確認。另外，出于謹慎性考慮，因為或有事項具有一定的不確定性，故需要在財務報表附注中對或有負債的相關信息進行說明，以補充和完善財務報告。但對于或有資產，當且僅當其有非常大的概率帶來經濟利益時，才會在附注中進行披露。

（五）借款費用資本化確認

借款費用是否能夠資本化，一是看期間界限的界定，二是看借款的性質。例如，將借款費用按資本化期間與非資本化期間進行區分時，對于前者只允許費用化，而不得資本化；對于資本化期間，只有滿足資本化條件的借款利息才能夠資本化，其他的則只能費用化，并計入當期的損益之中。需要注意的是，將借款費用按一般借款與專門借款進行區分時，對于一般借款通常按以下方式進行資本化確認：一般借款的資本利息=累計資產支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數×資本化率；對于專門借款按以下方式進行資本化確認：專門借款的資本利息=資本化期間的資本利息-資本化期間未使用專門借款的利息收益。

三、體會及建議

首先，應從制度設計層面對有關條款加以改進，提高謹慎性原則的可操作性。我國目前實行的會計制度在很多方面都體現出了謹慎性原則的應用，但在實務操作中還存在一些問題，如對于資產減值的判定標準不夠明確，使得企業在謹慎性原則的應用中有可能出現利潤操控的情況。其次，應提高會計人員的業務能力和職業素養，因為謹慎性原則本身具有較強的主觀性，在實務操作中很可能受到人為因素的影響，甚至得出“因人而異”會計信息。因此，必須加強對會計人員的培訓力度，使之在面對一些不確定性事項能夠做出正確的判斷，從而更好地將謹慎性原則應用到會計實務之中。

四、結語

綜上所述，謹慎性原則在企業會計實務如收入確認、資產減值準備計提、固定資產加速折舊、或有事項確認、借款費用資本化確認中發揮著重要的作用，為了提高謹慎性原則的應用效果，必須從制度層面進行優化，提高謹慎性原則的可操作性，同時提高會計人員的專業技能和職業道德素質，從而為企業會計活動提供可靠保障。

參考文獻：

[1]趙文娟.會計謹慎性原則在會計實務中的運用[J].民營科技，2015（09）.

[2]任瑩.淺析謹慎性原則在會計實務中的應用[J].甘肅科技，2014（24）.

（作者單位：國網山東省電力公司東營供電公司）