淺談內部控制環境要素對會計信息質量的影響

梁立娜

【摘 要】按照內部控制系統原理，內部控制環境被列為內控的第一個要素，內部控制環境界定了內控的空間范圍，既能夠推動內控系統的建立和完善，同時還能夠為其控制的會計信息系統相關信息的產生和傳遞提供一個純凈的空間。因此內部控制環境的建立和優化，能夠為內控的進一步發展做出貢獻以及促進會計信息質量的進一步提高。本文的主要內容就是解釋內部控制環境是如何對會計信息質量產生影響，并且從內部控制環境角度來探索有效解決會計信息一系列失真問題的相關策略。

【關鍵詞】內部控制環境要素；會計信息質量；影響

前 言

在市場經濟環境中，會計信息質量的高低標志著企業的內在品質。企業會計信息質量，不僅影響到國家的宏觀調控，同時也會影響到投資者、債權人和企業員工對經濟形勢的判斷。面對當前眾多財務造假致使會計信息質量失真的問題，我國政府監管部門在預防財務風險、完善內部控制制度方面做了大量工作，采取了比如加強會計法規建設、完善企業會計準則等一系列措施，但這一系列措施沒有從根本上解決會計信息質量失真這一問題。

一、內部控制環境要素

（一）公司治理結構

公司治理結構是對公司股東、董事會、監事會及經理層等利益相關者的責權利分配的制衡機制。世界經濟合作與發展組織在1999年強調“公司治理”是對工商業公司進行管理控制的一種體系，明確確定公司董事會、股東、經理層等之間的權利和責任，并規定他們之間應遵循的一系列程序，同時還對實現公司的目標監控提供有效的方法及手段。在企業，董事會及高層管理者對各個股東作出承諾，代表股東的利益以及享受自己的權利及責任。

（二）內部機構設置與權責分配

內部機構是企業內部控制環境的硬件和企業內部層面的組織架構。企業為了實現整體目標而使內部員工進行分工管理工作，以及對其責權進行分配。主要包括組織機構設置和權責分配。組織應根據企業的實際情況進行機構設置，規范各機構的地位，責任和權利。設置內部機構時應避免職能交叉，或缺失、或權責過于集中，各機構之間應相互協調，相互制約。

（三）人力資源政策

人力資源政策包括人力資源規劃、人員招聘與甄選、人員安置與上崗培訓、薪酬與員工福利、員工的考核與晉升、員工在職培訓與發展。參與內部控制過程的主體是企業員工，他們的品行、道德價值觀以及勝任能力和對內部控制的態度會直接影響到內部控制的有效性。良好的人力資源政策是確保企業員工具備一定勝任能力和職業道德的保證之一，是建設企業內部控制環境的重要因素。

二、內部控制環境要素對會計信息質量的影響分析

（一）公司治理結構對會計信息質量的影響

在企業的會計系統下，財務會計信息、審計信息和非財務信息是企業提供的三種會計信息。公司信息披露的重點是財務會計信息，其質量好壞直接決定著社會資源的配置效率。

（二）內部機構設置與權責分配對會計信息質量的影響

內部機構的設置是進行內控建設的一部分?？茖W、高效、精簡是內部機構設置的特征之一。企業在進行機構設置時應考慮提供經營企業所需信息的溝通能力，部門負責人對處理信息的勝任能力與負責能力，進行負責管理與具有監督職能的人員的充足度等等。這些都涉及到關于設置的內部機構是否臃腫，人員是否冗余，信息的流通是否通暢。

（三）人力資源政策對會計信息質量的影響

解雇沒有能力和財務人員閑置多余的員工，可以減少企業因人設崗現象引起的機構浮腫。保證做到企業會計信息的順利流通，減少原臃腫機構人員操縱會計信息的可能性，使內部控制環境的執行渠道得以改善。在員工績效的基礎上，根據績效結果來確定其薪酬并對其進行適當的激勵，可以提高員工工作的積極性，這樣他們對公司工作的滿意度就會得到提高，抵制私利的誘惑能力就會提升，其對企業的忠誠度和歸屬感也會增強，自然就會敬業地服務于企業，自覺地減少財務欺詐。

三、完善我國企業內部控制環境提高會計信息質量

（一）完善我國企業的治理結構

優化公司股權結構是解決“一股獨大”現象的先決條件。對于國有股控股企業，可以進行“國有股減持”，減少國家持有公司的股份。企業應確保董事人員和經理層權利的分離，保證董事成員之間的獨立性。也就是董事成員不能夠擔任經理的職責，兩者之間的職能不能夠重疊，應當得到分離，各司其職。當代獨立董事對于完善公司內部治理起著非常重要的作用。從“萬福生科”的案例可以看出，獨立董事功能缺乏是其財務舞弊發生的一個重要原因。

（二）科學構建企業的組織結構

針對企業的組織結構，應當考慮公司經營業務的性質，應適當的集權和分權，促進信息的上傳、下達和各業務活動間的流動。組織機構設置可以選擇采用“扁平化的組織結構”，通過減少上下管理層次，裁減人員，使企業的會計信息快速流通。企業應采取會計不相容崗位相分離的原則進行權責分配。避免由一人擔任某職務而發生的錯誤與舞弊行為。

（三）優化企業的人力資源政策

企業在選聘管理者時，應從除了行政干預外的多渠道進行。通過市場手段和市場競爭方式來對公司管理層的任命進行管理，以公平公正的方法，從企業外部選擇優秀的職業管理人員，防止企業實際控制人選拔自己“身邊人”的問題。這種方式同時還有助于解決“內部控制人”現象。企業優秀的內部績效評價體制和薪酬管理制度，不僅能夠做到兼顧公平，還能夠促進企業健康的進行全方位發展。同時，還能夠提高企業管理者的工作積極性，使其熱情的投身于工作中，增強自己工作的表率作用，推動企業的長遠發展。

結 語

綜上，企業是一個與整個社會緊密聯系的整體，它與其他企業在社會前進的大流中相互競爭、相互依存。企業應向一些知名度比較高，具有優秀文化的企業學習借鑒，不斷地推動企業的向前發展。其不僅要學習知名企業優秀的思想理念，還要學習它們多樣的法制教育培養方式，推動本企業的法制教育工作。本企業可以與知名企業進行合作，聘請知名企業法制教育方面的人才到本企業進行這方面的經驗傳授。

參考文獻：

[1]宋春暉，內部控制環境要素對會計信息質量影響的探析[D]，江西財經大學碩士學位論文，2006.

[2]馮浩、石玲玲，內部控制環境對會計信息質量的影響[J]，財會月刊，2012.