企業內部轉移價格問題研究

韓秋紅

摘要：最近幾年，我國經濟步入新常態，經濟結構轉型升級勢在必行，由此也使得市場競爭不斷加劇。為了應對激烈的市場競爭和可能出現的資金困境，一些集團企業往往通過企業內部各個機構、各責任中心進行交易和經濟往來實現內部交易，以謀取經濟利益的最大化。在內部交易中，內部轉移價格直接影響到企業總部和各個部門或子公司的切身利益。然而我國企業內部轉移價格的制定過程存在諸多的問題，我們通過對這些問題的研究，提出相應的解決對策。

關鍵詞：企業；內部轉移價格；問題研究

內部轉移價格的制定應當以成本和市場價格為基礎，其目的應當是明確各個責任中心的經濟責任，幫助企業內部資金進行調度和運轉，減少企業稅收的支出以及協助企業完成經營戰略的實施和順利實現。然而我國一些企業在內部轉移價格的制定過程中存在資本市場不夠健全，內部信息不對稱，企業內部風險控制缺失以及惡意操縱利潤等問題，我們接下來對這些問題進行深入的剖析，提出相應的意見以完善企業的內部轉移價格。

一、企業內部轉移價格存在的問題

（一）企業利用內部轉移價格惡意操縱利潤

企業通過內部轉移價格惡意篡改財務數據和操縱利潤，以滿足社會各利益方的期許，嚴重影響了各投資者的利益和企業的健康發展。一是因為企業在進行內部交易時，只有企業最為了解其內部各個責任中心的成本和經營狀況，企業管理者就有可能通過擅自修改價格、偽造發票、偽造免稅合同等來對企業的利潤進行人為的操縱，以滿足自己經營的目標；二是當企業內部不能很好的調節價格來操縱價格的時候，就通過與外部審計機構或外部注冊會計師勾結，徇私舞弊，為達到業績操縱利潤，以滿足外部投資者的期望或避免強制退市的威脅；三是企業可能通過內部轉移價格的制定來偷稅漏稅，在違反國家相關法律的同時造成企業面臨巨大的經營風險。

（二）企業內部各責任中心信息不對稱

企業內部各責任中心信息不對稱，造成內部轉移價格的不完善。首先，企業內部各個部門僅僅對自身的經營狀況和財務狀況有充分的了解，而對于交易方的相關信息不甚了解，造成在交易過程中信息不透明，不利于交易價格的制定；其次，企業管理層并沒有建立企業內部的信息交流機制，沒有在各部門的交易過程中進行信息的傳遞和交流，導致各部門在交易過程中為了部門自身的利益進行過多的博弈，不利于內部轉移價格的制定和完善；最后，在各部門博弈的過程中或者是企業管理者在進行信息傳遞的過程中會產生一些不必要的成本開支，企業并沒有建議相應的成本控制體系來評估信息不對稱可能產生的成本，并加以控制或以此為參考解決各部門信息不對稱的情況。

（三）企業缺乏內部風險控制制度

企業在內部轉移價格的制定過程和交易過程中，相應的內部風險控制制度缺失使得企業可能面臨較大的交易風險和經營風險。第一，企業管理者沒有建立控制企業內部交易的風險控制系統，沒有對內部交易各部門以及交易行為進行統籌分析，無法確定內部轉移價格可能帶來的風險，影響企業內部交易的健康運行；第二，企業各部門沒有針對已經制定的內部轉移價格來對自身可能存在的風險進行評估，一旦風險發生將嚴重影響內部交易的進行和內部轉移價格的穩定，給企業帶來損失；第三，企業沒有建立風險防范機制，由于內部轉移價格可能存在諸多踩法律紅線的行為，可能會受到外部投資者的監督和相關法規的質疑，從而帶來巨大的風險，而企業相關風險機制的缺失影響企業內部轉移價格的健康穩定。

（四）資本市場相關機制不夠健全

我國資本市場相關機制不健全影響內部轉移價格的制定，具體體現在以下幾點：一是我國資本市場的基礎建設相當不足，我國的股市就集中體現了我國資本市場的不健全。而企業對于資本市場的認識不夠深刻，會發生一些急功近利的行為，造成巨大的市場風險，在影響我國市場經濟穩定的同時也不利于企業內部轉移價格的制定；二是我國市場經濟的發展水平仍然較低，對于未來經濟的變化形勢判斷不夠科學和準確，無法為企業內部轉移價格的制定提供良好的外在環境；三是我國資本市場發展不夠完善，對于某些快速發展的行業缺乏相應配套法律制度體系，使得市場難以滿足有些企業發展的內在需求，也不能給企業內部轉移價格的制定提供幫助。

二、完善企業內部轉移價格的策略

（一）加強監督，避免操縱利潤的現象發生

為避免操縱利潤現象的頻發，應當加大企業內部的監督和外部監督。首先，企業管理層以及各部門應當建立企業內部轉移價格制定的監督機制，各部門在進行內部交易時，各部門領導以及企業財務部門應當對轉移價格進行審核和評估，對各部門的成本和經營狀況進行統計、評估，以及時發現內部轉移價格制定中存在的問題，并對內部轉移價格制定過程中的違法行為進行及時的修正，避免各部門惡意更改財務數據操作利潤的行為發生；其次，加強對于外部審計機構的監督和管理，在審計過程中建立相應的牽制機制，比如由會計師事務所和國家審計部門共同對企業進行審計，以避免審計機構協同企業編制虛假審計報表，以實現利潤的操縱，損害投資者的利益和市場的健康發展；最后，國家征稅機關應當加強對企業稅收繳納的監督，對于企業的內部交易和內部轉移價格的制定過程進行監督，防止內部轉移價格制定時偷稅漏稅現象的發生，完善內部轉移價格的制定以及使得內部轉移價格更加規范。

（二）建立交流平臺，解決信息不對稱現象

為了促進各部門的信息交流，以確保內部轉移價格制定的準確性和科學性，有效降低整個企業的成本損耗，可以從以下幾點入手：一是在企業內部普及會計電算化，建立電子化信息錄入平臺和分享平臺，各個部門定期將自身的經營狀況以及財務狀況錄入到電子化信息平臺和分享平臺，讓各個部門加強互相之間的了解和促進各個部門之間的交流，減少博弈帶來的成本損耗，也方便內部轉移價格的協商和制定；二是企業應當建立統籌機制，對于各部門在交流過后產生的交流不暢或者是觀點不和的情況，企業管理者應當進行有效的調節，對于調節過后做出讓步的部門給與一定的激勵措施，以確保內部轉移價格制定過程中各方利益的平衡，以提升各部門員工信息交流的積極性；三是企業管理者應當加強企業的團隊建設，形成團結協作的企業文化，使得各部門以企業利益的最大化為目標，這樣有利于內部轉移價格的制定和完善。

（三）建立完善的企業內部風險控制制度

首先，企業應當建立內部轉移價格制定過程中的風險評估體系，對于企業各個部門的經營狀況和經濟行為進行定期的評估，以確定各個部門的潛在風險以及各個部門在內部交易博弈過程中可能引致的風險，以實現對內部轉移價格制定過程的全面把控；其次，各個部門在內部交易過程中，也應當依托當前的內部轉移價格對自身可能存在的經營風險和財務風險進行評估，避免內部轉移價格有失偏頗，導致自身面臨巨大的風險，進而影響企業的發展；最后，企業管理者應當提高風險防范意識和對國家相關政策法規的了解，避免的內部轉移價格的制定過程中觸碰國家法律紅線，給企業帶來巨大風險。

（四）健全資本市場相關機制

對于資本市場相關機制的完善，可以從以下幾點著手：第一，完善我國資本市場基礎設施和基本法律制度的建設，加強企業管理者對于資本市場真正作用的認識，避免企業把資本市場當成圈錢的地方，對于惡意操縱資本市場的企業予以重罰或強制退市；第二，不斷發展和完善我國社會主義市場經濟制度，促進我國市場經濟的良好運轉，為企業內部轉移價格的制定提供一個良好的外在環境；第三，對于我國資本市場的不斷發展以及企業內部交易行為的不斷涌現，應當加強配套法律制度體系的建設，嚴格規范企業內部轉移價格制定行為，為企業內部轉移價格的制定提供相應的幫助，以完善的法律體系來滿足企業內部交易不斷發展的內在需求。

參考文獻：

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（作者單位：江蘇遠東電機制造有限公司）