淺析經濟責任審計中的風險與防范

毛國俊

摘要：近些年來，我國反腐倡廉建設要求逐步提升，有關部門對干部領導的經濟責任審查力度逐步加大。隨著經濟責任審計工作的全面、深入推行，經濟責任審計風險也逐漸凸顯出來。如何采取完善的風險防范措施有效規避經濟責任審計風險或將風險降至可控范圍內逐漸成為我國各級審計部門需要深入研究和深刻反思的重要問題。

關鍵詞：經濟責任審計；風險；成因；防范對策

經濟責任審計具有鮮明的自身特點，例如審計對象的特殊性、審計內容的目的性、審計規范的實效性、審計工作的規范性等，這些都導致經濟責任審計工作進行過程中伴隨著很大的風險。近些年來，我國經濟逐步進入了新常態的發展階段，經濟責任審計內部和外部環境更加復雜，為了保障經濟責任審計工作的真實性和公正性，必須針對經濟責任審計中可能存在的風險進行合理有效地防范。

一、經濟責任審計風險概述

經濟責任審計不同于一般的審計工作，其審計對象主要為各級領導、干部，審計目的主要是防止以及查處重大貪污腐敗事件，審計結果關系著各級領導、干部的任命以及獎罰，因此，經濟責任審計的客觀準確性要求是極高的。但在實際操作過程中，由于各種內部、外部不可控因素的影響，審計人員可能會對某項審計工作作出錯誤的判斷，經濟責任審計結果很有可能并不能反映真實情況，經濟責任審計在發揮重要效能的同時伴隨著極高的質量風險。

目前我國各級經濟責任審計工作中面臨的風險主要包括兩個方面：其一，經濟責任審計誤受風險，主要是指在社會壓力和自身能力的限制條件下，審計人員對合理、有效、完整的財務信息給出了否定意見或對領導干部任職期間的行為責任給出了不客觀的評價，從而有可能給被審計人員帶來了極大的損失或傷害；其二，經濟責任審計漏報風險，主要是指在主觀或客觀因素的干擾下，審計人員未能及時發現被審計對象各項財務收支中存在的不合理現象或未能正確評價被審計對象的行為責任履行情況，最終得到的經濟責任審計報告是偏離真實情況，這會給上級領導提供錯誤的參考，有可能直接導致很大的潛在風險。在實際的經濟審計工作中，漏報風險往往是遠大于誤受風險。

經濟責任審計風險是我國經濟建設和社會發展過程中存在的重要隱患，因此，對經濟責任審計漏報風險成因進行合理地分析，在此基礎上提出針對性的防范措施對于提升經濟責任審計質量、促進我國經濟責任審計體制的完善十分重要。

二、現階段我國各級經濟責任審計風險的成因分析

（一）經濟責任審計法律規范環境較差

雖然近些年來我國進一步加強了經濟責任審計體系的完善力度，但現階段我國經濟責任審計體系仍處于探索階段，缺乏完善的法律法規規范體系，這是導致經濟責任審計風險較大的重要原因之一。第一，經濟責任審計的對象一般是各級干部或領導，在審計過程中缺乏法律法規的規范約束作用很容易滋生腐敗或導致重大腐敗事件的發生；第二，由于缺乏完善的標準化法律法規體系，審計人員在遇到一些特殊問題時往往只能憑借自己以往的經驗來處理，這會顯著增加經濟責任審計的風險。第三，公司在重大經濟決策的制度上的不完善，導致決策權力集中于“一把手”，權力過分集中，在沒有充分認證的基礎上就個人拍板，造成決策失誤；另外決策的監督機制不完善，也造成決策失誤難追責。

（二）被審計部門的會計信息質量較差

現階段我國日常審計體制并不健全，經濟責任審計部門往往是突然接到審計任務，還必須在很短的時間內給出評估報告，審計人員沒有充足的時間和精力去臨時收集更為真實、有效、完整的會計信息，我國大部分經濟責任審計工作對被審計單位的內部會計信息依賴性極大。在這樣的前提下，如果被審計部門的會計信息質量較差，將會帶來很大的經濟責任審計風險。

（三）缺乏高素質、綜合型的審計團隊

在各級經濟責任審計工作中，缺乏高素質、綜合型的審計團隊是經濟責任審計風險長期處于高水平的重要原因之一。一方面，現階段我國經濟責任審計工作的范圍變得更廣，難度也逐漸增加，往往需要審計人員綜合運用財會學知識、經濟學知識、管理學知識以及心理學知識，但現階段我國各級審計部門還是普遍缺乏這樣的綜合型人才，經濟責任審計報告的有效性很難得到保障；另一方面，在我國審計人員群體中，理論知識極為豐富、實踐技巧極為貧乏的審計人員還是普遍存在的，在遇到一些較為特殊的審計問題時，他們的判斷和選擇可能會發生錯誤，這將會給經濟責任設計帶來一定的潛在風險。

（四）現階段我國經濟責任審計的范圍更廣、難度更大

一方面，現階段我國經濟責任審計不僅是對被審計對象財務賬單的審查，往往還包括其行為責任的審查，即需要對被審計人任職期間的合法責任、績效責任、管理責任、社會責任等進行全方位地評估，經濟責任設計的內容更多，但大部分審計人員不能滿足現階段審計工作的需求，會導致潛在風險的存在；另一方面，隨著網絡信息技術的快速發展，現代企業或事業部門的違規手段逐步趨于多樣化，違規操作變得更為隱蔽，在這樣的背景下，經濟責任審計難度更大，漏報風險顯著增加。

三、經濟責任風險的有效防范措施

（一）在宏觀的治理環境中，要控制經濟責任風險，我們要做到以下三點

1.健全法律法規、規范各級經濟責任審計工作

想要有效地防范經濟責任審計風險，首先應該創設良好的法律環境，進一步健全法律法規，從而規范各級經濟責任審計工作。一方面，國家有關部門應該在深入分析經濟責任審計風險的基礎上，進一步明確經濟責任審計內容及流程、確定責任劃分依據、統一評價標準，使各項經濟責任審計工作都能有法可依；另一方面，各級經濟審計部門應該在國家標準的基礎上，結合實踐經驗制定完善的法律法規落實細則，有效改善經濟責任審計過程中有法難依的問題。

2.進一步健全經濟責任審計體系

為了有效規避風險，必須進一步健全經濟責任審計體系。一方面要制定剛性的審計程序及流程并在監管體系約束下嚴格執行。需要注意的是，在審前調查過程中，審計人員應該注重審計風險評估工作，在此技術上切實可行的審計方案，從根源出發規避風險；另一方面，審計人員應該與時俱進，逐步更新審計工作手段和方法。尤其是在網絡信息技術快速發展的今天，審計人員要充分利用信息技術尋求新的審計信息來源渠道，堅持走群眾路線，獲取更真實、有效、完整的審計信息，從而盡量規避經濟責任審計漏報、誤受風險。

3.培養符合現代化審計工作需求的高素質審計人才

培養高素質、綜合型財會人才是從主觀上規避經濟責任審計風險、提升經濟責任審計質量的重要途徑之一。一方面，我國各大高校應該意識到現代化經濟責任審計工作需求不斷提升，在高等財會教育體系中融入管理學、經濟學、心理學等方面的內容，另外，高校可以將經濟責任審計風險評估及防控作為一個獨立的專業，培養尖端風險評估與防控人才；另一方面，審計部門要逐漸意識到違規行為會越來越隱蔽，必須注重審計工作人員的再教育，確保審計人員在工作中能及時發現問題并做出合理地判斷。

（二）我司作為上海徐匯濱江開發的資產運營公司，結合公司資產管理、運營的特點，建立了以下幾點管控經濟責任審計的風險措施

1.建立重大經濟決策制度，完善法人治理結構

在2015年集團制定了《黨委會三重一大集體決策制度》，參照集團的要求對“三重一大”制度決策內容、決策程序、責任追責等方面作出了規定。切實加強企業反腐倡廉建設，促進企業領導人員廉潔從業，規范決策行為，提高決策風險，防止決策權力集中于“一把手”，有效發揮民主決策機制。

2.任期經濟責任審計與屆中審計相結合

對任期滿一年的行政主要負責人任期內的經濟責任進行審計，跟蹤監督期履行崗位職責和遵紀守法等方面的情況，以便及時發現管理中的漏洞和工作中的不足。這樣有利于對領導干部及時監督，發揮經濟責任設計的預警功能。目前，集團公司采用此辦法定期對下屬成員企業的負責人在任期內經濟責任進行審計。

3.加強內部控制，保證會計信息的真實性

強化內部控制體系的構建是防范企業或事業單位財務風險、確保會計真實性的有效途徑之一，因此，加強內部控制是提升經濟責任審計質量的重要保障。在現階段我國的經濟政治體制下，干部或領導的權利往往會被無限放大，內部審計工作的民主性、透明度很難得到保障。在這樣的背景下，我司上級集團公司為了確保內部審計部門的獨立性和權威性，給經濟責任審計工作創設良好的內部條件，成立了內部審計崗位，并建立建全了內部控制管理制度，涉及治理層及11個管理崗位共55項制度，涵蓋了治理層決策、行政管理、財務管理、項目管理等各個層面。另外，企業內部審計人員要做好日常審計工作的同時，聯合第三方會計師事務所開展“三公”經費等專項審計。從而確保經濟責任審計質量能得到保障，從而有效規避經濟責任風險。

四、結語

為了適應新時期經濟建設和社會發展的需求，必須注重經濟責任審計風險防范工作。審計部門應該從自身出發，不斷創新經濟責任審計手段，逐步完善經濟責任審計體系，同時也要注重財會人才儲備工作。另外，國家有關部門應要充分發揮宏觀調控作用，在探索中逐步健全法律法規，確保我國各級經濟責任審計工作在規范化約束下高效、保質地完成。

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（作者單位：上海黃金世界商廈有限公司）