對人力資源成本會計的探討

周歡

摘 要：隨著知識經濟的發展，人力資源成本會計在企業乃至國家的發展中，作用越來越大。本文從人力資源成本會計的產生和發展著手，討論其構成。重點探究其在實際應用中存在的問題，并提出解決對策和建議。

關鍵詞：人力資源成本會計；構成； 應用 ；對策與建議

一、人力資源成本會計的產生和發展

人力資源會計在20世紀60年代末產生于美國。當時，隨著各國經濟的迅猛發展，企業間竟爭加劇，人力資產、人力資產投資等新經濟理論的提出，孕育著人力資源會計的產生。傳統會計沒有涉及人力資源會計核算所面臨的問題，不能反映人力資源投資效果，所以，客觀上迫切地要求建立一種能反映人力資源信息的會計來彌補不足。加之先進技術特別是計算機的應用和發展，為大量數據的計算處理提供了快捷的手段，也為人力資源會計的發展提供了良好的技術條件。而我國在上世紀80年代初開始介紹和研究人力資源會計理論。

當下，人力資源會計在理論界有兩類成型的模式，即人力資源價值會計和人力資源成本會計。由于人力資源成本會計并未完全突破傳統財務會計的范圍，易于接受，并能單獨計量人力資源的原始成本支出，便于計算其所帶來的經濟效益，促使報表使用者從各方面考核投資回報率，故本文主要論述人力資源成本會計。

二、人力資源成本的構成

企業為取得、開發和保障人力資產使用價值必然要付出代價，這些代價構成了人力資源成本，包括企業已支付的實際成本和企業應承擔的損失成本。具體包括：

（一）取得成本

指在取得人力資源過程中發生的成本，這類成本應由被錄用人員承擔，在其服務年限內分期攤銷，包括招聘成本、選拔成本、錄取成本和安置成本四個部分。

（二）開發成本

指為了使新聘用的人員熟悉企業、達到具體工作崗位要求的業務水平或為提高員工的素質和勞動技能而發生的各種費用，這類成木應由受訓人員在其服務年限內按期分攤，包括上崗前培訓成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本。

（三）使用成本

指企業在使用職工的過程中而發生的各種費用，即傳統意義上的人工成木，如工資、獎金、福利費、保險費等，傳統會計對于這部分是全部當期費用化處理。其主要包括維持成本、獎勵成本、調劑成本。

（四）保障成本

指為保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權而必須支付的費用，包括健康事故保障成本、勞動事故保障成本，退休養老保障成本和失業保障成本。

（五）離職成本

指職工離職而發生的費用。包括離職補貼成本、離職前低效成本和空職成本。我國現在提倡減員增效，許多企業都有員工下崗，客觀上要求人力資源會計能正確地對這部分成本予以歸集和分配。

三、人力資源成本會計的應用

（一）我國人力資源成本會計的問題

1.各項規章制度還不完善，計量有困難。由于經濟發展水平不足，我國人才市場活躍度不夠。活躍的人才交易市場是人力資源進行公允價值計量的必要條件。但目前我國大部分省市人才交易市場還處于起步階段，缺乏較全而的人才交易信息。且各地區人力資源會計沒有統一的核算依據，無法進行比較。

2.我國監管制度還有待完善，對人力資產的確認可能導致虛增資產。首先，人力資源潛存于勞動者體內，只有通過生產活動才能體現其價值。其次，人力資源的價值是可變的，不僅受企業組織結構、生產條件等客觀條件的影響，且受勞動者個人的能力、性格、對新技術掌握能力等多重條件的影響。因此，人力資源的確認具有很大主觀性，使得企業有更加大的空間調整有關資產負債表和利潤表項目。而目前我國人力資源成本會計的核算程序、賬戶設置，賬務處理還沒有統一規定，尚不存在正確評價人力資源的客觀標準，相關立法及監管政策和手段研究上仍是空白。

3.對人力資源成本會計的理論研究不夠。相對于西方，我國在這方而還處于發展完善階段。人力資源成本會計的計量模式還存在漏洞，其一般的方法包括歷史成本法、重置成本法和機會成本法。這些方法只是偏重于貨幣計量，并且都存在各自的缺陷。人力資源成本會計只是從賬面上確定人力資產的取得、開發和重置成本，并沒有反映人力資源的真實經濟價值。

（二）解決對策與建議

1.首先在保證質量的前提下，加快我國經濟的發展步伐，為勞動力市場的活躍提供動力。其次，制定統一制度，規范人力資源成本會計的實踐。規范勞動力市場的運行，通過建立人力資源統計、評估系統，由專門的人力資源管理部門對各單位的人力資源進行整理、分類、歸納、總結、存檔，建立統一的人才市場價格，為人力資源成本評估建立統一的核算標準。

2.加快我國在這方面的立法進程，建立健全相關監督管理機制。其次，對人力資源成本會計的核算程序、賬戶設置和賬務處理實行統一的標準，形成科學的賬簿和報表。

3.加強對人力資源會計理論的研究，制定符合我國國情的人力資源成本會計模式。我們可以借鑒國外先進的會計理論，采用理論與實踐并行的方法來發展補充我國會計理論的不足。加強對人力資源價值的計量研究，彌補現有理論的缺陷，真實反映人力資源價值。

四、人力資源成本會計的研究意義

隨著知識經濟的不斷發展，作為科學技術載體的人力資源是企業在發展中的強大保證。人力資源成本會計側重研究有關人力資源支出的計量、核算和報告，相對于傳統財務會計，提供的信息更準確客觀和全面，滿足企業管理者和利益相關者的需要。其研究的規范化有利于把企業引向更加科學的發展道路上，提升企業的競爭實力。因此，企業必須重視人力資源的有效開發和管理。進行人力資源成本會計是適應知識經濟的發展開展的。在這一有利的條件下能夠綜合我國的人力資源狀況，結合企業的人力資源要求，建立起可行的人力資源管理制度。

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