電力企業全面預算信用評估體系的構建

馮星

[摘要]：當前電力企業在編制及執行預算的過程中卻存在諸多問題，影響了全面預算管理的實施效果。一套全面預算信用評估體系來對全面預算管理的編制及執行狀況進行反饋，起著至關重要的作用。結合電力行業的特點，以M公司為研究對象，從理論層面和實踐層面總結出該企業預算實踐中存在的問題并且進行分析，進而從構建預算評估體系及配套獎懲制度等方面提出了優化改進的建議。

[關鍵詞]：電力企業 全面預算管理 信用評估

一、引言

內部控制是一個由企業董事會、管理層和其他員工實施的、旨在為下列各類目標的實現提供合理保證的過程：經營的有效性和效率，財務報告的可靠性符合使用的法律和法規。全面預算管理于20世紀20年代在美國的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產生之后，很快就成了現代工商企業的標準作業程序。目前，全面預算管理已從最初的計劃、協調生產逐步發展成為兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業戰略方針的預算機制，成為企業內部控制系統的核心。鑒于全面預算管理在企業發展中的重要作用，我國自改革開放以來逐步推行全面預算管理，在積極的探索中初步形成了適合我國國情的全面預算管理制度。

二、體系構建

（一）管理現狀

隨著M公司近年來規模的快速擴張，業務量的明顯放大，收入不斷增加，但由于電力行業市場的趨于飽和以及同行業的競爭加劇，公司收入從2004以來增速放緩，并在2005年開始慢于所在城市GDP的同比增速，這成為產品成熟期的明顯特征。

在預算編制、執行過程中，各部門存在著預算申報相關資料不齊全、隨意申報預算金額、申報資金閑置、立項與實際使用不一致等問題，這就需要有一套全面預算信用評估體系來監督各部門預算的編制與執行。全面預算信用評估體系的實施，將一方面真正實現全面預算管理的全員參與，把財務理念深入人心；另一方面，將切實改善現有的預算體系，使資源得到優化配置，使成本費用更加集約，提高預算準確率，最終提升企業價值，創造更大利潤。

（二）整體框架架構

M公司以圓滿完成年度預算目標為總目標，將總目標分解為學習與成長維度（動力來源）、內部流程維度（制度保障）、財務部綜合考量維度（支持“客戶”價值主張）、預算執行效果維度（最終表現）四個子目標，然后再將子目標分解到各個對象層及指標層。

（三）指標體系賦值

1、維度層：判斷矩陣A-B

經過M公司員工獨立地對指標的重要性進行比較，經匯總修改之后最終得出四個維度的相對重要性。部門的學習與成長在預算信用中具有從源頭把控的重要作用，因此是本體系關注的重點；但是預算執行效果作為預算考核的外部約束，能夠通過定量指標更好地衡量預算信用的實施結果，因此預算執行效果比學習與成長略為重要。內部流程通過規范預算制訂的各環節，可以保障形式上的合規性；財務部綜合考量對各部門以往和現在的預算情況進行定性評價，可以起到補充的作用，考慮到其主觀性，其重要性略低于內部流程。

總體上看，學習與成長比內部流程和財務部綜合考量更能使預算信用深入人心，因此，B1（學習與成長）比B2（內部流程）和B3（財務部綜合考量）稍微重要，B4（預算執行效果）比B1（學習與成長）略為重要，結合重要性的賦權標準得出判斷矩陣：λmax=4.12，CI=0.04，RI=0.90，CR=0.044<0.1，一致性檢驗通過。

2、目標層：以判斷矩陣B1-C為例

經過M公司員工獨立地對指標的重要性進行比較，經匯總修改之后最終得出三個目標的相對重要性。預算員作為財務部和各線條部門的接口人，其素質對于預算信用的貫徹具有非常重要的影響；部門作為項目預算的執行機構，其對于預算信用的重視以及全員預算氛圍的營造意義重大；項目主管是項目的主要負責人，對于預算的準確性負有責任。從相對重要性考慮，得出C1（人力資本——對預算員的要求）比C3（組織資本——對部門的要求）略微重要，比C2（人力資本——對項目主管的要求）稍微重要，結合重要性的賦權標準得出判斷矩陣：λmax=3.054，CI=0.027，RI=0.580，CR=0.047<0.1，一致性檢驗通過。

目標層判斷矩陣B2-C、B3-C、B4-C的構造及一致性檢驗方法同理。

3、指標層：以判斷矩陣C1-D為例

經過M公司員工獨立地對指標的重要性進行比較，經匯總修改之后最終得出五個指標的相對重要性。通過積極參與財務部的統一培訓，經過考核拿到證書，能夠明顯地提高預算員編制預算的質量，因此這是考核預算員的兩個非常重要的指標；具有更多的預算工作經驗，可以在一定程度上保持預算的準確性，提高效率；學歷程度和專業水平是對預算員基本素質的考核。從而得到D4（培訓參與度）與D5（資格證書）具有同等重要性，并且比D3（相關工作年限）稍微重要，比D1（學歷程度）和D2（專業水平）略微重要，結合重要性的賦權標準得出判斷矩陣：λmax=5.013，CI=0.003，RI=1.12，CR=0.003<0.1，一致性檢驗通過。

指標層其它判斷矩陣的構造及一致性檢驗方法同理。

4、指標得分的計算

指標i相對于整體的權重計算公式為：Wi=WBi×WCi×WDi；得分計算公式為：Si=100×Wi。以下以指標D1（學歷程度）為例：D1權重為：W1=WB1×WC1×WD1=0.311×0.528×0.099=0.016；D1指標得分S1=100×W1=100×0.016=1.6，四舍五入得S1=2.0。

三、結論

全面預算信用評估體系以企業戰略為導向，將企業的各項經營指標具體化、系統化、數量化，并通過預算信用獎懲制度保證預算方案的實施，從而最大限度地運用資源，發揮最佳的管理效果。它強調根據實際工作綜合運用各種管理方法，著眼于組織整體績效的提高， 能夠全面有效的提高組織和個人的績效，是一種改善企業管理的有效工具。

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