行政事業(yè)單位建設(shè)項目財務會計控制的思考

曾爛漫

摘要：建設(shè)項目是行政事業(yè)單位的重大事項，也是當前容易出現(xiàn)腐敗的地方，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求單位應當建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度，確保項目可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。本文在分析行政事業(yè)單位建設(shè)項目財務會計控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，淺析建設(shè)項目的主要風險以及加強財務會計控制的措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 建設(shè)項目 財務會計控制

一、行政事業(yè)單位建設(shè)項目財務會計控制的現(xiàn)狀

（一）項目在建設(shè)過程中沒有引起足夠的重視。有些單位在申報項目時，只重視項目資金的爭取，不關(guān)注項目的可行性論證和調(diào)查研究，設(shè)計方案不切實際，不適應實際建設(shè)的需要。編制的可行性研究報告與實際情況差距較大，項目執(zhí)行過程中未按正常的程序做出合理的調(diào)整或變更，因而出現(xiàn)隨意調(diào)整建設(shè)內(nèi)容的現(xiàn)象。

（二）制度不完善，弱化財務管理與監(jiān)督職能。部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導和財務人員不熟悉基本建設(shè)項目財務管理制度，不重視項目資金管理，有些資金沒有做到專款專用，甚至改變資金用途。項目資金管理不規(guī)范，財務人員的職能僅限于會計核算，在建設(shè)項目的事前、事中、事后都參與不到位，弱化了財務在項目中的管理與監(jiān)督職能。

（三）出現(xiàn)工程結(jié)算冒算或高估。在項目建設(shè)過程中，施工單位在工程結(jié)算上冒算或高估問題時有發(fā)生，主要體現(xiàn)在：多計工程量、高套定額、多計材料價格和數(shù)量，設(shè)計變更增加部分通過現(xiàn)場簽證重新計入，而變更減少部分未作調(diào)整，重復計算多計費用等。

（四）虛報基建報表。為了不影響下年度的財政撥款，同時也便于年終決算報表的順利通過，部分單位在年終財務決算時往往根據(jù)實際支出數(shù)與計劃投資的差額作一些賬務調(diào)整，財務報表未如實反映超付的工程款。

（五）關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制不嚴。建設(shè)項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是招投標、材料采購、現(xiàn)場簽證審核、隱蔽工程驗收、進度款審核、合同索賠、質(zhì)量控制和會計核算等。由于項目參與人員的制約關(guān)系不明確，可能出現(xiàn)工作人員與施工單位串通，采取夸大工程量或多報施工項目的方法弄虛作假；或未按規(guī)定程序支付工程預付款、合同進度款、結(jié)算款和提高支付比例與額度，損害單位利益牟取私利。

二、行政事業(yè)單位建設(shè)項目的主要風險

行政事業(yè)單位建設(shè)項目的主要風險包括：（1）立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式、決策不當、審批不嚴、盲目上馬，可能導致建設(shè)項目難于實現(xiàn)預期目標甚至導致項目失敗。（2）違規(guī)或超標建設(shè)樓、堂、館、所，可能導致財政資金極大浪費或違規(guī)違紀。（3）項目設(shè)計方案不合理，設(shè)計深度不足，概預算脫離實際，技術(shù)方案未能有效落實，可能導致建設(shè)項目質(zhì)量存在隱患、投資失控以及項目建成后運行成本過高等風險。（4）招投標過程中存在串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致中標價格不實、中標人實際難以勝任等風險。（5）項目變更審核不嚴格、工程變更頻繁，可能導致預算超支、投資失控、工期延誤等風險。（6）建設(shè)項目價款結(jié)算管理不嚴格，價款結(jié)算不及時，項目資金不落實、使用管理混亂，可能導致工程進度延遲或中斷、資金損失等風險。（7）竣工驗收不規(guī)范、最終把關(guān)不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。（8）虛報項目投資完成額、虛列建設(shè)成本或隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)竣工財務決算審計，可能導致竣工決算失真等風險。（9）建設(shè)項目未及時辦理資產(chǎn)及檔案移交、資產(chǎn)未及時結(jié)轉(zhuǎn)入賬，可能導致存在賬外資產(chǎn)等風險。

三、建設(shè)項目的財務會計關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)與控制措施

（一）立項、設(shè)計與概預算控制。

1.行政事業(yè)單位應當建立與建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機制，對項目建議和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確的規(guī)定，確保項目決策科學、合理。建設(shè)項目應當經(jīng)單位領(lǐng)導班子集體決策，嚴禁任何個人單獨決策或擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應當形成書面文件，與相關(guān)資料一同歸檔并妥善保管。

2.擇優(yōu)選擇有相應資質(zhì)的設(shè)計單位，并簽訂合同，重大建設(shè)項目或超過政策采購限額的項目應采用招標方式選擇設(shè)計單位。

3.建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制。項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計方案、概預算等應當由單位內(nèi)部的規(guī)劃、財會、法律等相關(guān)人員或根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，出具評審意見。

（二）招標控制。行政事業(yè)單位應當依照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定組織建設(shè)項目招標工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標底編制、評標等工作在嚴格保密的情況下進行，保證招標活動的公平、公正、合法、合規(guī)。

（三）建設(shè)項目資金和工程價款支付控制。行政事業(yè)單位應當按照審批單位下達的投資計劃和預算對建設(shè)項目資金實行專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復內(nèi)容使用資金。財務部門應當加強與建設(shè)項目承建單位的溝通，準確掌握建設(shè)進度，加強價款支付審核，按照規(guī)定辦理價款結(jié)算。實行國庫集中支付的建設(shè)項目，單位應當按照財政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定支付資金。

（四）工程變更控制。政府投資的建設(shè)項目，單位要嚴格執(zhí)行批準的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標準和建設(shè)內(nèi)容。經(jīng)批準的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準，不得調(diào)整和突破。如需調(diào)整投資概算，應當按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準。單位建設(shè)項目工程設(shè)計變更應按照有關(guān)規(guī)定履行相應的審批程序。

（五）項目記錄控制。行政事業(yè)單位應當加強對建設(shè)項目檔案的管理，做好相關(guān)文件、資料的收集、管理、歸檔和保管工作。

（六）竣工驗收控制。建設(shè)項目竣工后，單位應當按照規(guī)定的時限辦理竣工決算，組織竣工決算審計，并根據(jù)批復的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。建設(shè)項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據(jù)對建設(shè)項目的實際投資暫估入賬，轉(zhuǎn)作相關(guān)資產(chǎn)管理。

四、如何加強建設(shè)項目財務會計控制

（一）增強依法建設(shè)、依法管理建設(shè)項目的意識。行政事業(yè)單位領(lǐng)導與業(yè)務主管人員應當認真學習《中華人民共和國建筑法》《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國合同法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及財經(jīng)法律法規(guī)，并進行廣泛宣傳，使全體項目參與成員都能熟悉和理解相關(guān)法律法規(guī)及財經(jīng)紀律制度。

（二）建立科學的投資決策機制。在進行建設(shè)項目投資決策時，既要對投資項目未來收益進行比較和評估，同時，為確保資本投資決策的正確性，必須認真分析風險因素，并反映在項目的評估之中。

重大的建設(shè)項目實行決策的論證制和責任制，推進決策的科學化和民主化。一個建設(shè)項目，特別是產(chǎn)業(yè)化項目，在前期論證階段可以通過查閱資料、網(wǎng)上查詢、模型分析判斷，掌握和了解國家宏觀的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、財政政策、信貸政策，以及涉及項目的規(guī)模、經(jīng)營管理等微觀問題；通過政府成立綜合性的工程咨詢機構(gòu)、建立專家評審制度與決策咨詢委員會或舉行決策聽證會，有效地推進科學決策機制的建立和形成，避免違背規(guī)定的工作程序隨意決策或不遵循市場規(guī)律盲目決策而造成損失。

（三）加強建設(shè)資金管理，減少資金損失和浪費，提高投資效益。根據(jù)國家法律法規(guī)，行政事業(yè)單位應當建立有效的資金運行機制和資金控制約束機制。建設(shè)資金使用與監(jiān)督管理必須遵守以下原則：預算管理原則，即以項目建設(shè)為中心，以提高資金效益為出發(fā)點，通過編制的預算，保證資金供給，控制資金的管理與使用；依法管理的原則，即建設(shè)資金管理必須遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)，杜絕貪污、浪費現(xiàn)象；專款專用原則，即不以任何理由挪用資金，并單獨核算建設(shè)資金；成本效益原則，即會計機構(gòu)合理編制資金預算，既要保證工程項目有足夠的資金而不致影響建設(shè)進度，又要盡可能不占用過多的資金，控制項目投資成本，提高建設(shè)資金使用效率和項目投資效益。

（四）財務管理和會計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目的全過程。一個完整的建設(shè)項目，從計劃到建成交付使用，一般經(jīng)過立項決策、勘察設(shè)計、工程實施和竣工驗收等幾個階段。財務會計的主要作用是在實現(xiàn)其職能任務的過程中，對建設(shè)項目各項經(jīng)濟活動施加影響，對資金使用及運行進行核算分析，對各項支出的合規(guī)性實行嚴格控制與審核把關(guān)，達到投資控制的目的。

在項目前期，財務監(jiān)督是對擬做的建設(shè)項目進行財務指標預測、分析，實事求是、客觀公正進行評價，預計可能產(chǎn)生的項目風險，防止人為提高財務收益而盲目立項，減少“形象”“政績”工程，避免資金浪費或貪腐現(xiàn)象的發(fā)生。

在項目實施階段，財務人員應積極主動參與招投標工作，了解工程的特點、預算價格、承包方式等，對于結(jié)算辦法以及財務有關(guān)的條款，可以從財會角度提出合理建議；參與簽訂經(jīng)濟合同；參與工程管理，了解工程進度、工程質(zhì)量及控制工程情況等，將財務監(jiān)督融入到工程管理的各個環(huán)節(jié)；及時辦理工程價款及其他款項的撥付，嚴格按照合同條款支付工程預付款、工程進度款、工程結(jié)算款，結(jié)算支付時嚴格審核各項手續(xù)是否完備、審批程序是否規(guī)范、結(jié)算憑證是否合法真實，防止高估冒算或虛假驗收等違規(guī)行為的發(fā)生。

在項目竣工驗收階段，財務部門應當按照財政部、衛(wèi)生主管部門的有關(guān)規(guī)定組織協(xié)調(diào)工程技術(shù)部門做好竣工財務決算編制和竣工資產(chǎn)交付使用，以實現(xiàn)項目早日完工、早日投產(chǎn)，盡快發(fā)揮項目的使用效益。

總之，建設(shè)項目的實施離不開有效的財務管理與會計控制，要達到依法、合理使用建設(shè)資金，科學概算和規(guī)范執(zhí)行，嚴格控制建設(shè)成本，減少資金的損失和浪費，提高資金使用效益等目標，將財務管理與會計控制融入建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮財務管理與會計監(jiān)督的作用，促進項目建設(shè)的順利進行。

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