中小企業推行內部控制的障礙及解決對策

張志萍

摘要：目前，河南省中小企業在中原經濟建設中發揮著重要作用，但中小企業普遍生命周期較短，究其原因是缺乏內部控制或內部控制難以推行、控制失效所致，找出中小企業推行內部控制的障礙并制定解決對策刻不容緩。本文以河南省濟源市的中小企業為研究對象，通過實證調查，分析總結中小企業內部控制難以推行的原因并提出了對策建議。

關鍵詞：中小企業 內部控制 調查分析 問題 對策

改革開放以來，我國中小企業在成長、壯大中已經成為推動經濟增長的重要力量，但是和大企業相比，中小企業普遍生命周期短，究其原因是缺乏內部控制或控制難以推行、控制失效所致，加強中小企業內部控制制度建設具有重要意義。

一、河南省中小企業加強內部控制制度建設的必要性

在河南省這個農業和人口大省，中小企業在促進中原經濟發展、構建產業體系、擴大社會就業、穩定社會秩序等方面起著重要作用。

（一）河南省中小企業內部控制現狀。當前，河南省中小企業在全省企業中的比例已經超過98%，GDP 貢獻率占到全省企業總值的60%，提供了超過80%的就業機會，但是，由于中小企業主體是民營企業，家族式企業居多，重經驗輕管理現象普遍，再加上缺乏規范性制度，抗風險能力弱，導致一大批中小企業不斷處于停產、半停產或倒閉狀態，盡管如此，河南省中小企業仍在不斷增長。據中原網報道，2013年6月底，河南省中小企業發展到305 801家，比上一年同期增加27 803家；2014年6月底，全省中小企業單位數達到41.53萬家，同比增長4.61%；從業人數同比增長6.74%。截至2014年年底河南省中小企業總數達42.11萬家，并有不斷增加的趨勢。與此同時，停產、半停產、倒閉企業也在不斷增多。

（二）河南省中小企業加強內部控制制度建設的必要性。相對于大企業，中小企業普遍具有結構簡單、部門混雜、規章缺失等問題。從我國 2008 年頒布《企業內部控制規范——基本規范》以來，河南省各地市財政部門把內部控制作為會計人員后續教育主要內容，不斷研討內部控制有關問題。但是由于中小企業尤其是小企業風險意識差，總以降低成本來彌補資金不足，總以習慣經驗來代替規章制度，在層次結構、企業管理、人員晉升等方面管理混亂。隨著市場經濟的發展，企業間競爭加劇，中小企業自我管理能力明顯滯后，內部控制薄弱問題也日益顯現，影響了企業健康發展，也制約了中原經濟建設的進度。找出制約障礙，促進河南省中小企業內部控制制度建設成為必然選擇。

二、基于濟源市中小企業內部控制有關問題調查與分析

濟源市是河南省十八個省轄市之一，1988年撤縣建市以來，創造了驚人的業績，其經濟發展速度處于中原地區的前列。改縣建市使濟源市兼具地方縣和城市共同特征。所以，選擇對濟源市中小企業內部控制進行調查和分析，具有一定科學性和代表性。

（一）選取樣本和發放問卷。本文通過濟源市財政局和濟源市會計學會對濟源市96家中小企業發函、電詢、面談和電子郵件等進行問卷調查，內容涉及內部控制環境、企業文化、內部控制內容與方法等，共收回問卷78份，其中有效問卷71份。

（二）問卷調查資料匯總與分析。回收問卷中，會計人員填寫49份，其他管理人員填寫22份；涉及工業、商業、建筑業、運輸業、服務業、金融保險業、房地產等行業部門；年產值100萬元以下、100—500萬元、500—1 000萬元、1 000萬元以上的分別為21家、27家、12家、11家，分別占比29.58%、38.03%、16.90%、15.49%。可見，被調查對象基本覆蓋了性質、規模及行業各異的中小企業單位，具有代表性。

1.對建立內部控制制度的認識。從表1調查結果看，有36.6%的人認為建立內部控制制度很重要，有22.5%的人認為可有可無，認為內部控制不重要或不了解的人達40.9%；對于已經頒布的“企業內部控制規范和指引”近36.80%的人認為沒用處；有18家占25.4%的中小企業不了解。同時，有74.6%的企業認為應該制定中小企業內部控制制度。

分析：中小企業在機構設置上沒有大企業正規，相應內部控制制度的建立與實施不排除部分管理層直接參與企業經營從而代替了內控制度，但40%的企業認為控制規范不重要或不了解，說明對內部控制認識不夠。

2.開展內部控制活動涉及的內容。企業的經濟活動涉及貨幣資金、實物資產、采購與付款、銷售與收款、成本費用等，調查發現：71家被調查企業中有69家97.2%實施了貨幣資金控制，超過50家建立了實物資產（74.6%）和成本費用（71.8%）控制；約50%的企業有預算控制，除此外，其他方面內部控制都相對較弱。

分析：貨幣資金和實物資產容易丟失、被盜、損毀，理應建立內部控制制度，但貨幣資金有近3%、實物資產達25%的企業卻未建立；企業以營利為目的，成本費用控制很關鍵，但有20家28.2%的企業沒有內控制度；采購與付款和銷售與收款也是必須重視的，但竟有60%—70%的單位沒有內控制度，那么采購不付款、銷貨款變壞賬等問題也就不難理解了。

3.內部控制方法及實施情況。從調查表3可以看出：實施最好的是會計系統控制和財產保全控制，其次是不相容職務相分離和授權批準控制，有超過60%、40%的企業選擇較好或很好，同時有近25%、40%的企業選擇一般，選擇沒有建立或效果差的前四項均不超過20%，后幾項都達30%以上。

分析：由于內部控制與企業規模和人員素質、工作習慣等有一定關系，中小企業在安排工作時不像大企業考慮內部控制，而往往考慮成本效益，管理層本身能掌控的就不再考慮，這雖然節省了成本但埋下了風險隱患。

4.財產物資內部控制工作開展情況。財產物資是企業資產的重要組成部分，應有規范控制計劃，但在調查中發現：只有8家占11.3%的中小企業有完善的購置計劃，26家36.6%的企業基本無計劃；31家43%的企業有人管理但未專職；24家33.8%的企業未形成定期盤點制度，35家近50%的企業沒有定期盤點；27家38%的企業沒有或基本沒有專人管理更無控制制度，還有3家對以上三項均不了解。詳見表4。

分析：中小企業由于規模小、人員少、結構簡單、操作靈活等，大企業需要制度化的控制計劃，中小企業可能采用需要時購置、閑暇時盤點等而隨機應變；崗位不固定、人員不專職、一人多崗等現象較普遍，這些做法都增加了不確定性風險的存在。

5.企業文化與人力資源內部控制情況。企業文化是一個組織的價值觀念、團體意識、行為規范的總和，員工只有認識到企業的成敗與自己息息相關，才有參與企業管理的熱情從而影響內部控制意識。調查顯示：有6家8.5%的企業很重視或重視，38家53%以上企業一般或較重視，有 27 家29.7%選擇了不重視；在員工的激勵機制和薪酬制度方面，有超過10%的企業選擇健全、合理，有大于50%（54%、62%）的企業均選擇了一般和較弱，其余30%左右（35.2%、25.3%）不健全或沒有。詳見表5。

在對“人力資源政策控制”調查中，有22 家31%的企業選擇同一人；43家占60.6%的企業選擇人力資源政策公平或較公平；28家占39.4%的企業認為不公平：“個人決策”“任人唯親”“只上不下”和“主觀評價”分別占7%、11.3%、9.9%、4.2%、7.0%。詳見表6。

分析：我國中小企業的企業文化建設還處于起步階段，認識有限；同時也說明內部控制執行效果只有與員工報酬相銜接才能使員工熱愛企業，保證其長效運行。從22家31%的企業董事長和總經理為同一人可知，近三分之一的中小企業所有權與經營權沒有分離，加上部分中小企業以家族式組建，在用人上可能會有偏見。同時發現，中小企業已認識到“人”在內部控制中的作用，并認識到有一定親戚關系的人難以控制，開始注重公平合理的人力資源政策的制定。

從會計人員配備調查情況看：被調查的71家中小企業中，配備專職出納和專職會計的有41家，占比57.7%，找兼職或代理記賬公司記賬的有25家，占比35.2%，而會計兼出納的有5家，占比7.1%。詳見表7。

分析：由于中小企業會計工作量不大，企業老板為了節約開支，極力減少會計人員，或找自家人“會計兼出納”等。新成立的小企業要么找退休的老會計，要么找剛畢業沒有工作經驗的學生，再加上不注重培訓，一切聽老板的，自然出錯概率高，嚴重影響企業發展。

6.信息溝通與傳遞控制情況。在信息溝通與傳輸方面，均有30%以上的中小企業很滿意，40%以上被調查企業良好，上下級與部門之間都不暢通的不足20%，但有33家建立并使用ERP傳遞信息，卻有38家未建立內部控制制度。詳見上頁表8、表9。

分析：中小企業層級少、結構簡單，溝通便捷，傳遞信息速度快，一般不存在企業內部的信息溝通問題。但鑒于自身特點，中小企業很少主動往外發布信息；53.5%的中小企業還沒有建立內部控制制度，但有33家46.5%的中小企業已經使用ERP進行控制和傳遞信息，說明部分已認識到信息傳遞的意義。

7.內部審核、監督與評價控制情況。內部控制檢查與評價是對企業內部控制建立與實施情況進行監督檢查，并評價內部控制有效性的過程。只有根據評價結果不斷修正，才能滿足客觀需要。

從調查結果看，有30家不足50%的企業內控制度是不斷修正的，7%的中小企業對此不了解；33家46.5%沒有對舞弊行為制定預防措施；在“是否監督資金執行使用”問題上，有22家31%選擇了“否”。詳見上頁表10。

分析：以民營企業為主的中小企業對內部審計認識不夠，表現在：近82%的中小企業沒有設置內部審計機構，導致70%的中小企業沒有建立或修正內控制度、接近50%的中小企業沒有監督資金的內控制度、大于35%的中小企業對內部控制檢查但不評價或從不評價等。說明隨著中小企業的不斷增多，外部管理和監督不到位，會影響內部控制的有效實施。

（三）中小企業內部控制調查總結。經歷了四個多月的問卷調查因調查范圍小、問題設計不全面、被調查人員理解有偏差等可能影響了調查效果，但還是發現了中小企業內部控制難以推行的問題：對內部控制重要性認識不清、缺乏企業文化氛圍、內部控制環境不和諧、人員配備不合理、審計監督不到位、缺乏中小企業內部控制規范、政策和程序等。

三、河南省中小企業推行內部控制的對策建議

濟源市中小企業內部控制問卷調查為推進河南省中小企業內部控制工作的開展提供了實證材料，根據調查問題和河南省中小企業發展現狀，特提出如下對策建議：

（一）加大宣傳，使內部控制深入人心。我國改革開放以后才引入內部控制，2000年后才相繼制定、出臺制度規范，距今只有10多年歷史，故對內部控制認識不足直接影響了實施效果。建議政府各部門加大宣傳力度，多組織培訓學習，使內部控制理念深入人心，提高員工愛企如家的工作責任感，積極主動地參與到內部控制建設中來。

（二）以人為本，建立良好內部控制環境。企業管理者要更新觀念，提高風險意識，科學管理。首先要樹立以人為本的管理理念，加強制度建設和風險控制；其次要建立和完善人力資源政策，包括員工的激勵約束機制、薪酬制度和職務晉升制度，促進員工責、權、利的有機統一；再次要加強思想引導，不斷提升員工的道德素養和業務素質，在企業上下形成有利于內控建設實施的良好氛圍。

（三）設立良好的內部控制制度和程序。首先，中小企業應根據自身特點，從成本效益考慮，有計劃有目標地建立和完善貨幣資金控制、授權審批控制、成本費用控制等控制制度和程序，以對貨幣資金的籌集、分配和使用從嚴控制，對不相容崗位如會計與出納杜絕一人多崗，設置專門的崗位責任制、職責和權限明確分工，確保相互制約和控制。同時，建立成本費用的預算制度和獎懲措施，以期實現利潤最大化。

（四）提高會計人員素質，普及會計信息化系統。為了企業生存和發展，應注重提高會計人員的職業道德水平和業務素質。我國目前一般的大中企業已經使用會計信息化，可是小企業尤其是老會計仍然喜歡用手工做賬，無法接受快捷的市場信息，無法傳遞交流企業信息，給企業管理帶來不便。因此，必須讓會計人員學會借助先進的信息化技術，方便、快捷地進行各項信息管理，才能更好地進行科學決策。

（五）建立審計機制，加強內外部監督。中小企業是推動經濟增長的重要力量，必然引起關注并受到各方監督。首先要接受政府和社會各界的監督。政府和社會監督要對中小企業做到：定期對財務人員進行培訓；控制從業人員資歷；對會計工作進行不定期檢查，對違規操作的會計人員取締從業資格等；同時需要企業內部審計部門的有效監督。中小企業內部應設立專門的審計機構，使內部控制的建設和實施全過程處在嚴密監督下。只有內外部監督相結合，才能保證控制得到落實。

（六）出臺中小企業內部控制規范和指南。2008 年頒布的《企業內部控制規范——基本規范》是針對大企業制定的，目前我國還沒有針對中小企業內部控制的指導性文件。因此，國家相關部門應了解中小企業內情，聽取中小企業建議，參考《小企業會計準則》，盡快出臺中小企業內部控制規范并指導其工作。

總之，內部控制是企業精神、價值觀念、道德規范、行為準則和科學管理的集中體現，可以對人起到教育、規范和約束的作用，逐漸形成一種企業文化，保證企業健康發展，中小企業推行內部控制刻不容緩。

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