淺析風險管理角度下企業(yè)應收賬款內部控制

張闖

摘 要 本文首先分析了企業(yè)產生應收賬款風險的具體原因，并闡述了企業(yè)應收賬款內部控制的涵義以及目的，最后指出了企業(yè)具體實施應收賬款內部控制策略。

關鍵詞 應收賬款 內部控制 風險管理

應收賬款控制管理不當，很容易由于應收賬款回籠困難或者是壞賬損失，造成企業(yè)利潤損失，甚至是影響資金周轉，誘發(fā)嚴重的財務危機。因此，這就要求企業(yè)在自身的管理過程中，必須將應收賬款的內部控制作為自身管理的關鍵內容，完善應收賬款控制，進而防范企業(yè)的信用風險問題，促進新時期企業(yè)的長遠穩(wěn)步發(fā)展。

一、企業(yè)應收賬款風險成因分析

應收賬款，主要是指企業(yè)在信用銷售階段所帶來的各類應收貨款、票據(jù)以及其他款項等。應收賬款管理內容較多，特別是信用管理與賬款追討管理難度較大，管理不當很容易出現(xiàn)應收賬款風險問題。總結目前一些企業(yè)在經營管理中存在的應收賬款風險問題，成因主要如下：

（一）對應收賬款控制管理的重視程度不足

現(xiàn)階段一些企業(yè)的管理層，對于應收賬款的管理缺乏足夠的重視，沒有全面的認識到應收賬款在企業(yè)整個資金鏈流通環(huán)節(jié)中的重要作用，只是將精力放在了企業(yè)的規(guī)模擴大及銷售業(yè)績提升上，造成了在企業(yè)的內部經營管理過程中經常出現(xiàn)應收賬款回收不及時以及回收困難的問題。

（二）信用管理不到位

信用管理是企業(yè)應收賬款管理的源頭環(huán)節(jié)，雖然信用銷售有助于提升企業(yè)的銷售業(yè)績，但是很多企業(yè)沒有正確的運用信用銷售。一方面，財務部門與銷售部門缺少對于客戶準確的信用評價分析以及差異化銷售政策的制定；另一方面，信用風險監(jiān)管機制不健全，對于可能出現(xiàn)的信用風險問題，缺少提前的預警分析，造成了應收賬款風險問題發(fā)生，甚至是導致企業(yè)嚴重的經濟損失。

（三）應收賬款管理基礎工作水平不高

防范企業(yè)應收賬款風險問題，最有效的手段就是在企業(yè)內部建立健全完善的應收賬款內部控制管理體系。但是很多企業(yè)在應收賬款管理的基礎工作上還存著一些薄弱點，應收賬款管理制度不健全，特別是授信制度、監(jiān)管制度、追逃制度不健全，應收賬款管理的相關信息也沒有實現(xiàn)有效的共享利用，這些都制約了企業(yè)應收賬款的控制管理。

二、企業(yè)應收賬款內部控制管理分析

應收賬款的內部控制管理主要是指在企業(yè)的內部控制管理過程中，針對應收賬款風險問題，有效地制定具有事前預防、事中控制以及事后監(jiān)督等功能的內部控制管理體系，以達到控制企業(yè)應收賬款規(guī)模，防范控制應收賬款壞賬問題的作用。企業(yè)內部應收賬款內部控制管理設計應當重點遵循以下幾方面的原則：

（一）合法合規(guī)

對于企業(yè)應收賬款內部控制管理制度的健全完善，應當嚴格按照國家相關的法律法規(guī)以及會計政策來制定，重點是確保企業(yè)的應收賬款內部控制制度的嚴謹性，能夠起到規(guī)范企業(yè)應收賬款管理的作用。

（二）較高的成本效益

對于內部應收賬款管理，并不單純就是降低企業(yè)的應收賬款規(guī)模，而在于通過科學合理的信用政策以及賬款回收管理，避免應收賬款壞賬問題，同時不斷地增加企業(yè)的銷售額，要求必須協(xié)調好應收賬款與銷售利潤的關系。

（三）滿足系統(tǒng)性要求

在企業(yè)應收賬款的內部控制管理中，應該注重應收賬款內部控制管理的系統(tǒng)性原則要求，從企業(yè)應收賬款產生的業(yè)務初期，直至信用調查、授信管理、賬款追討以及壞賬計提等環(huán)節(jié)，均應該完善相應的管理措施。

（四）可操作性原則

應收賬款內部控制各項管理制度在設計上，應該全面考慮制度措施的可操作性，按照企業(yè)自身的實際情況對應收賬款管理的關鍵業(yè)務流程以及風險點進行控制，確保真正發(fā)揮規(guī)范約束應收賬款的作用。

三、企業(yè)應收賬款內部控制具體實施策略

（一）優(yōu)化應收賬款內部控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境是確保應收賬款內部控制管理取得良好效果的關鍵環(huán)節(jié)。在應收賬款內部控制管理環(huán)境的優(yōu)化上，首先應該在內部設立信用管理部門，專職負責對銷售客戶的資信情況進行調查，并進行信用的評級、信用銷售政策審批以及應收賬款催收等一系列管理工作，通過這些措施來強化應收賬款內部控制的源頭工作。其次，應該注重應收賬款內部控制管理制度的完善，特別是相應的績效考核管理制度，將應收賬款風險防范控制效果作為考核的重要內容，激勵內部各部門，尤其是銷售部門加強應收賬款的控制，避免后期出現(xiàn)應收賬款回收困難的問題。

（二）加強應收賬款的風險評估

防范控制應收賬款風險問題，最有效的手段就是對應收賬款進行全面的風險評估分析，針對信用管理的實際情況明確相應的信用評價價值指標作為風險評估指標。同時在銷售管理中，對可能出現(xiàn)的應收賬款進行必要的分析，并以應收賬款風險分析報告的方式，為內部管理層管理決策提供依據(jù)。此外，在應收賬款風險管理上，應該注重加強與外部風險管理機構，尤其是征信機構的合作，依靠專業(yè)的信用評級，提高應收賬款管理中信用管理環(huán)節(jié)的準確性，防范風險問題。

（三）規(guī)范內部的應收賬款控制管理

首先，應該進一步加強銷售客戶的信用管理，針對不同的客戶群體，建立相應的銷售客戶資信管理檔案，準確記錄客戶的企業(yè)規(guī)模、組織類別、業(yè)務范圍等，并進行信用等級的評定，確定相應的信用額度。其次，在銷售環(huán)節(jié)，應該重點加強對發(fā)票的控制管理，在收貨確認以及發(fā)票的送達等環(huán)節(jié)，嚴格控制各類發(fā)票的開具，防范各類風險問題的發(fā)生。第三，還應該加強對應收賬款確認程序的管理，嚴格按照會計工作中對收入確認原則相關要求，進行應收賬款的確認管理。此外，還應該注重加強對應收賬款的催收管理工作，對于逾期的應收賬款應當由內部的信用部門主導，及時地進行催收管理，綜合采取電話提醒、信函、上門催收以及法律訴訟等措施進行催收。

（四）通過抵物對應收賬款進行債務重組

在應收賬款的控制管理過程中，如果出現(xiàn)了客戶資金周轉困難，難以進行應收賬款的支付等情況時，應該綜合考慮客戶的具體情況，采用客戶的資產抵付應收賬款，以實現(xiàn)賬款的回收。在抵頂業(yè)務的操作過程中，管理部門應該提前與客戶在信用銷售階段做好協(xié)商，按照抵頂貨物質地與市場價格等確定金額，在抵頂貨物資產進入企業(yè)后，應組織財務等部門進行驗收，并開具驗收入庫單，同時對貨物或者是資產的所有權轉移進行確認，并將應收賬款進行核銷。

（五）強化對應收賬款內部控制的監(jiān)督管理

為了確保應收賬款內部控制管理的效果，應該重點加強應收賬款的內部審計監(jiān)督管理。在內部審計過程中，應該重點針對應收賬款內部控制管理的制度落實情況、賬款回收情況、職責履行情況、控制環(huán)節(jié)的疏密性等進行全面的審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)應收賬款內部控制管理中所存在的問題，進而有針對性地制定防范控制管理措施，確保應收賬款內部控制真正發(fā)揮作用。此外，在內部審計監(jiān)督中，還應該積極邀請外部會計事務所等對應收賬款管理情況進行監(jiān)測分析評價，指導應收賬款內部控制管理體系的改善。

四、結語

應收賬款的信用風險內部控制在企業(yè)的經營管理中具有非常重要的作用，企業(yè)的經營管理層應該高度重視應收賬款內部控制的作用，在信用管理、制度管理、程序控制以及風險預警應對等方面采取有效的措施，以防范應收賬款風險問題，確保企業(yè)應收賬款能夠及時安全地回收。

（作者單位為沈陽新光華晨汽車發(fā)動機有限公司）

參考文獻

[1] 邵亞飛.企業(yè)應收賬款內部控制方法探討[J].工業(yè)審計與會計，2013.