構建國際稅收新秩序

劉琳

中國提出了構建全球稅收新秩序的理念，為下一階段國際稅收改革指明了方向。

伴隨著全球經濟疲軟，國際貿易和投資低迷，國際稅收舞臺也并不平靜。跨國公司逃避稅愈演愈烈，發(fā)達國家與發(fā)展中國家在國際稅源分配上的矛盾日益突出。正是在這一背景下，從2016年G20財長和央行行長會議，到G20杭州峰會公報，國際稅收合作一直都是重要議題。

在G20杭州峰會上，中國提出了構建全球稅收新秩序的理念，為下一階段國際稅收改革指明方向，推動各方攜手共建有利于全球經濟強勁、可持續(xù)、平衡增長的國際稅收新秩序。

打擊跨國逃避稅

G20杭州峰會在國際稅收合作上的一個成果，就是將遏制稅基侵蝕和利潤轉移（簡稱BEPS）行動計劃在多個方面都得到了推進。

BEPS是二十國集團（G20）領導人在2013年圣彼得堡峰會委托經濟合作與發(fā)展組織（OECD）啟動實施的國際稅收改革項目，其目標是通過改善國際稅收規(guī)則，來遏制跨國企業(yè)逃避稅。

“近幾年，跨國避稅的現象越發(fā)嚴峻。”中國財政科學院副院長蘇明對《財經國家周刊》記者說。據不完全統(tǒng)計，BEPS導致的全球企業(yè)所得稅流失每年高達1000億至2400億美元。

其中，無形資產逃避稅是“重災區(qū)”。國家稅務總局稅收科學研究所研究員李本貴對《財經國家周刊》記者表示，跨國公司生產鏈的創(chuàng)造價值更多地分配給了專利技術、特許權使用費、商標、商譽等無形資產。“一紙法律文書的簽署就可以將上億美元的資金從生產地轉移出去。”

美國國會研究服務處高級經濟政策專家 Jane G·Gravellem曾提交給美國國會的一份調研報告顯示，谷歌、蘋果、臉譜、星巴克等跨國企業(yè)通過無形資產轉讓定價的模式，將美國法定的35%公司稅率降低到實際稅率不足10%。

所謂無形資產轉讓定價，就是跨國公司在內部，身處高稅國的企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)轉讓無形資產時制定低價，而身處低稅國的企業(yè)則向其高稅國的關聯(lián)企業(yè)制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到了低稅國，從而達到最大限度減輕其整個跨國集團的稅負。

華東政法大學國際法學院教授張澤平表示，近年來，還出現了一些更加激進的無形資產稅收籌劃，許多收入無法根據現行規(guī)則被認定為來源于任何國家，從而成為“無國別收入”，不用在任何國家納稅，由此帶來的后果是，所有相關國家的稅基都被嚴重侵蝕，使國際社會面臨的稅基侵蝕問題空前嚴峻。

正是在這種緊迫的背景下，G20對打擊跨國公司逃避稅凸顯務實之風。G20公報表示，呼吁提高各國的稅收透明度，對尚未在落實國際稅收透明度標準上取得滿意進展的轄區(qū)，將考慮制定防御性措施。

一位接近財政部的人士對記者表示，這些措施可能包括G20國家單邊保護稅基，對跨國企業(yè)利潤進行全額征稅，對上述轄區(qū)采取資本流入流出限制、貿易限制、貨物限制等政策。

打擊跨國避稅，對于中國而言，有著更為迫切的需要。改革開放以來，中國的國際資本流動經歷了從“引進來”到“‘引進來與‘走出去”并重的轉變，“一帶一路”倡議在這種歷史趨勢下應運而生。可以說，中國已經進入資本輸出時代。

中國社科院研究員楊志勇對記者表示，“一帶一路”倡議對跨境稅源的監(jiān)控，提出了很高的要求。因此，國際稅收情報交換機制的確立和運作，就顯得至關重要。這也是中國在本屆G20上力推加強各國稅收透明度的重要原因。

在加強各國稅收情報的交換上，G20公報為此設立了時間表和路線圖。比如要求相關國家簽署并批準多邊稅收征管互助公約，并最遲在2018年底前實施金融賬戶自動情報交換標準。

發(fā)展中國家爭取合理稅源

如果說打擊跨國公司逃避稅需要G20各國攜手攻堅，那么跨國公司稅基在不同國家之間的分配，則充滿了博弈與競爭的意味。

G20國家代表了全球生產總值的80%，從經濟實力上來講，近年來，發(fā)展中國家在世界經濟中地位日益重要。然而這在國際稅收上并沒有對等地體現。

李本貴對記者表示，長期以來，在國際稅收合作規(guī)則的制定過程中，都是以發(fā)達國家及其集團為主導制定的，很多國際稅收規(guī)則的制定甚至根本沒有考慮發(fā)展中國家的特殊情況，發(fā)展中國家一直是國際稅收規(guī)則的被動接受者。

據《財經國家周刊》記者了解，雖然在G20公報中并沒有明確提及重構國際稅收規(guī)則的條款，但在中國主持的國際稅收討論中，一直在為發(fā)展中國家的稅收權益積極爭取，力求構建國際稅收新秩序。這一權益的爭取不會隨著G20杭州峰會的閉幕而結束，未來博弈仍將繼續(xù)。

其中，最大的焦點便落在，如何將利潤在相關國家或地區(qū)的跨國公司的每個經營環(huán)節(jié)，進行合理的分配。

李本貴表示，發(fā)達國家通常認為，產品或服務的價值一般大部分來自上游活動，包括產品設計、研發(fā)或核心部件的生產等等，以及下游活動的末端，也就是品牌營銷。處于中間的生產環(huán)節(jié)和市場銷售環(huán)節(jié)，則被大大低估。而現實中，中間環(huán)節(jié)往往正是落在發(fā)展中國家。

此外，例如設計、品牌等要素到底有多大價值、在利潤中應占多少比例，發(fā)達國家發(fā)展出了一套復雜的評估方法，使稅收權益的爭取，已然變成了各種評估方法的“藝術”。這實際上就是通過規(guī)則的制定，通過利潤分配的不平衡，讓發(fā)達國家利用資金、技術優(yōu)勢，擠壓了發(fā)展中國家的稅源。

目前發(fā)展中國家博弈的抓手，是要求公平地評價生產商品和提供服務的每一環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價值，具體而言就是按跨國公司在不同國家或地區(qū)的資產、銷售收入、雇員人數和雇員工資，來劃分跨國公司的全球利潤。

“相對而言，這種劃分方法更為科學，可操作性也更強。”上述接近財政部的人士說，“最大的障礙就是要各國達成一致，因此未來的協(xié)調之路仍然艱巨。”