“營改增”政策對大型水電企業影響研究

文/王曉飛

“營改增”政策對大型水電企業影響研究

文/王曉飛

2016年5月1日起，全國范圍內實行“營改增政策，對大型水電企業生產經營產生了重大影響。如何利用好國家稅收政策，享受改革紅利，提升企業效益，亟需對營改增政策深入研究。

大型水電；營改增；增值稅

經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（簡稱營改增）試點，原繳納營業稅的企業全部改為繳納增值稅。2016年3 月23日，財政部、國家稅務總局印發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，對營改增工作進行了全面部署和安排。受行業特征影響，營改增政策的全面實施，對大型水電企業生產經營產生了重大影響。如何利用稅收政策，享受稅收優惠，提升企業效益，亟需深入研究。

一、企業整體增值稅稅負影響

按照財政部、國家稅務總局《關于大型水電企業增值稅政策的通知》，大型水電企業實行增值稅即征即退政策。全面實行營改增政策后，大型水電企業將增加可抵扣進項稅額，降低應納增值稅額，由于2016-2017年實行增值稅實際稅負超12%即征即退優惠政策，在增值稅退稅后，增值稅實際稅負依然為12%，故營改增對大型水電企業增值稅稅負無影響。

二、影響項目合同的具體政策

每年大型水電企業都會簽訂大量的項目合同，用于生產經營活動。全面實行營改增政策后，施工方或承包方（合同乙方）原適用營業稅政策的項目，可能會因稅收政策變化帶來稅費費用變化，從而對大型水電企業（合同甲方）項目合同產生影響。若乙方采用合理的稅收政策、加強經營管理，此次營改增將帶來有利影響。

（一）一般納稅人和小規模納稅人

按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（簡稱《實施辦法》）規定，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（簡稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人，其他個人不屬于一般納稅人。不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶，年應稅銷售額未超過規定標準的為小規模納稅人，超過規定標準的可選擇按照小規模納稅人納稅。一般納稅人認定標準為：年應稅銷售額超過500萬元（含本數）。

（二）增值稅稅率和征收率

按照《實施辦法》規定，本次營改增范圍內的增值稅稅率和征收率為：

1.增值稅稅率。此次營改增增值稅稅率分別為11%、17%、0和6%，具體為：（見表1）

表1　營改增增值稅稅率明細表

增值稅稅率只適用于一般納稅人的一般計稅方法計稅。

2.增值稅征收率。此次營改增增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。增值稅征收率適用于小規模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法計稅。

3.特別規定。為做好營改增政策的銜接工作，對建筑工程老項目作了特別規定。一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，既可以選擇一般計稅方法，適用11%的增值稅稅率，同時抵扣進項稅額；也可以選擇簡易計稅方法計稅，適用3%征收率，不抵扣進項稅額，但一經選擇，36個月內不得變更。《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4 月30日前的建筑工程項目，以及未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目。

三、對項目合同影響分析

稅費金額作為項目合同組成部分，乙方選擇不同的計稅方法，會對合同金額產生不同影響。

（一）使用簡易計稅方法影響

若乙方選擇簡易計稅方法，將會有效降低稅費金額，從而降低合同金額。按照規定，營業稅稅額=合同收入×營業稅稅率，增值稅稅額=合同收入÷（1+3%）×3%。

乙方原適用3%營業稅率的建筑服務項目，選擇簡易計稅方法計稅，盡管進項稅額不能抵扣，但因稅額計算方法的變化會使稅費成本有所降低。

乙方原適用5%營業稅率的建筑服務項目，選擇簡易計稅方法計稅，盡管進項稅額不能抵扣，但由于計算應納稅額時，由原來的營業稅稅率5%降為增值稅征收率3%，以及稅額計算方法的變化，會使稅費成本大幅下降。

（二）使用一般計稅方法

若乙方選擇一般計稅方法，適用稅率為11%，但進項稅額可以抵扣，最終稅負的高低取決于項目的性質、進項稅額的多少，及其經營管理水平。

本次營改增的目的和出發點，就是要降低企業稅收負擔，但也需要企業充分考慮項目實際情況，充分利用稅收政策，選擇合適的計稅方法，以達到降低稅負的目的。

四、發票種類對稅負的影響

按照《實施辦法》規定，甲方向乙方索取增值稅專用發票時，若乙方為一般納稅人，則乙方自行開具增值稅專用發票；若乙方為小規模納稅人，乙方可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。

由此可見，無論乙方為一般納稅人還是小規模納稅人，均可以提供增值稅專用發票。并且無論乙方提供增值專用發票還是普通發票，甚至是不提供發票，由于其適用稅率或征收率是一定的，不會因使用發票種類的變化而變化，對增值稅稅負無影響，因此不會因開具增值稅專用發票而增加稅費和合同金額。

五、建議

若乙方提出因營改增政策的實施和開具增值稅專用發票，增加了稅收負擔，從而增加項目合同金額是毫無道理的。反而，大型水電企業應對項目合同逐一分析，依據營改增政策對項目合同影響大小，決定是否與乙方變更合同金額，以充分享受“營改增”政策帶來的稅收優惠。

［1］財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》.

（作者單位：黃河水利水電開發總公司）