時間驅動作業成本法在裝備制造業的應用探討

文/俞盈

時間驅動作業成本法在裝備制造業的應用探討

文/俞盈

目前許多企業都面對著如何建立核心競爭力的問題，這就需要企業的成本管理進行一場變革。時間驅動作業成本法作為一種新型的成本計算方法，能夠更精確地核算產品成本，以解決產品生產過程中間接制造成本的分配問題。

時間驅動作業成本法；裝備制造業；應用探討

經過多年發展，我國裝備制造業已經成為國民經濟的重要支柱產業。“十二五”以來，我國開始向高端裝備制造業快速布局。在國內外市場化競爭環境下，我們需要研究如何合理核算裝備制造業產品的實際盈虧狀況，以及作業成本法在裝備制造業的應用情況。

一、時間驅動作業成本法的含義

2003年，羅伯特·卡普蘭介紹了時間驅動的作業成本法（TDABC成本法）。TDABC成本法以時間作為分配資源成本的依據，通過經驗豐富的運維人員對實際產出和作業單位時間的估計，獲得作業的成本動因率，進而匯總出該項作業應分攤的成本。

TDABC成本法具有模型建立和及初始實施較為迅速，并增加了閑置產能管理，并且更新模型較容易，并減少模型中作業的數量，提高成本管理的精確性。

二、新經濟形勢下TDABC成本法在裝備制造業實施與ABC成本法應用比較

裝備制造業的生產工藝大體包括以下幾個大方面，而各企業根據不同行業產品生產工藝再細化生產。

材料采購→材料加工→部件裝配→部件檢驗→部件總裝→出廠總檢→入庫出廠

（一）由于企業生產使用的資源是原材料、輔助材料、燃料動力、人工費用、折舊費用等，可通過設置相應的資源組將不同生產類型中消耗的資源分布歸集，并匯總至相應的生產資源組中（如表1所示）。

（二）確認主要作業，建立作業中心并確認不同成本模型下作業動因，如表1所示，將裝備制造業通用的部分生產作業羅列，并將ABC成本法和TDABC成本法模型的作業動因分列出。

表1

由表1可得出比較，ABC成本法與TDABC成本法建立模式時在生產組建立和作業中心歸類并無較大差異，但是在確認作業動因有較大不同。ABC成本法模型下各個作業中心的作業動因的參照維度均不同（如零件加工過程中，如何能在工藝更改的情況下準確統計加工次數），并且統計難度較高，且需要耗費大量資源。而TDABC成本法模型下，能根據單一工作時間作為作業動因來統計，故只需要觀察計量便可獲取，因而該模型能夠快速建立和應用。

（三）將作業成本資源組歸集成本分配至產品中。最后可將各生產資源組歸集的資源分配到產品成本中。由于裝備制造企業產品大都較為復雜，各產品成本BOM一般都有多層架構。而各層級半成品的制造加工對資源消耗需要不同的維度模型來匹配，故使用ABC成本法模型時，將需要重復估算不同層級的資源消耗，且由于客戶和產品差異造成這個估計量成幾何級倍數的增加，將大大增加模式建立和應用人員的時間和精力，且無法保證模式持續更改的精確度。

而當采用TDABC成本法模式時，由于成本動因均為時間消耗，故將大幅減少模型的統計計量工作，大幅降低模型建立難度和應用成本。

三、目前我國裝備制造業實施TDABC成本法存在的一些問題

（一）企業對內部控制流程和數據管理環境不重視

國內企業大多著眼于當下投入產出核算，對企業內部流程控制和數據管理環境都不太重視。故在此基礎上獲得基礎核算數據也有所偏差，故有時候會誤導管理層分析方向。

（二）企業對內部管理信息體系的資源投入不多

實施TDABC成本法需要企業能夠定向開發與自身生產產品工藝相適應的流程以及信息系統。缺乏具有綜合能力的管理層和信息系統開發的人才是制約時間驅動作業成本法實施的重要束縛。

（三）企業在實施TDABC模型后續管理力度不夠

國內裝備制造企業一般就制定好流程和相應規則后便不會輕易更改，而對實際發生實際作業時間與原制定作業標準時間的差異反饋分析不夠。

四、成功應用TDABC成本法改善建議

（一）必須從下至上提高對作業成本及成本控制的認識

首先必須要提高員工集體參與度。TDABC成本法模型的實施是一項長久的項目，要獲得準確信息以及實現可持續的改進必須提高全體員工對成本控制管理的重視程度，采取比如培訓、員工績效考核等形式來達到一致的結論。

（二）應建立合理的作業成本應用目標

成本管理的目的是要尋找資源與成本對象之間的對應關系。在TDABC成本法中，分配給作業、產品的每一項成本應該都是清晰的且對應的，是依據資源需求和成本目標之間的因果關系來分配的。只有這樣，我們在后續成本分析跟蹤中，才能合理分析出各項產品的盈利能力。

（三）應注意與現有信息系統的結合并培養一個優秀的IT團隊

TDABC成本法的實施離不開IT系統的支持，TDABC成本法的應用不僅要求企業的運行軟件具有較強的數據運行能力和數據分析能力，也需要有一支優秀的IT運維團隊。該團隊不能夠能順利實施TDABC成本模型，并在后期特殊化應用和運維過程中監控數據，改善模型。

五、結語

TDABC成本法有助于裝備制造業將企業的資源、作業、成本動因和產品等有效結合，更加真實的反應企業的成本構成，從而為企業決策人員提供更加真實的成本管理信息，促進企業真正的可持續發展。

（作者單位：寧波海天精工股份有限公司）

上接（第96頁）

我國應該從實際國情出發，結合市場經濟建設的進程和條件，積極建立起具有實際可操作性的會計核算監督體系，盡可能消除由于全局和局部利益沖突而帶來的會計核算失真問題，盡快使會計核算工作朝著正規化、規范化的方向發展。會計核算監督體系是一個系統性高、覆蓋面廣、專業要求高的工作，需要充分發揮國家行政管理部門、社會中介機構、企事業單位本身等各個方面的重要力量，唯有如此，才能逐步建立相互牽制、相互監督的會計核算監督管理網絡，以便從會計核算事前、事中、事后進行全面有效監督，從根本上降低會計核算失真發生的可能性和危害范圍。

（三）提高財會人員的綜合素質，營造良好的會計核算環境

會計核算是一項需要較高專業水平才能完成的工作，因此為了提高會計核算水平，企事業單位應當盡快組建起一支專業素養扎實、職業道德過硬的會計人才隊伍，通過各類引導，幫助財會人員樹立起正確的人生觀和價值觀，培養起遵守會計相關法律法規和職業道德的強烈意識。另外，企業事業單位還應當為財會人員創造必要的學習條件，通過考察、交流、繼續教育等方式及時更新財會人員的業務知識體系，積極學習其他單位會計核算的先進經驗，不斷提高自身的會計核算水平。最后，企事業單位還應當有意識地營造起良好的會計核算氛圍，單位管理層要尊重財會人員，并認識到會計核算的重要意義，在實際工作中給予重視和鼓勵，提高財會人員的主觀能動性，以便提高會計核算水平，更好地為企事業單位的經濟效益服務。

三、結語

綜上所述，為了更好地防范會計核算中的種種不規范情況，提高會計信息質量，會計核算單位應當重視強化相關責任人和財會人員的法律法規素養，從會計核算基礎工作做起，加強監督，切實做到有法必依，違法必究。面對更加激烈的市場競爭環境，提高會計核算質量和財務信息準確性，將有助于打造更加健康、誠信的單位形象，提高綜合競爭力。

［1］胡子木.新形勢下企業會計信息失真及治理對策［J］.中外企業家，2015，33：56-57.

［2］魏琳.會計信息失真的成因及治理對策探索［J］.產業與科技論壇，2014，2：254-255.

［3］羅倩.論企業會計信息失真的原因及治理對策［J］.財經界（學術版），2014，7：171.

（作者單位：德州大陸架石油工程技術有限公司）