基于內部控制五要素談高校財務內部控制現狀及對策

文/胡碧霞

基于內部控制五要素談高校財務內部控制現狀及對策

文/胡碧霞

高校財務內部控制的重要性眾所周知，但實際上，大部分高校沒有健全的財務內部控制制度，部分制度或執行不力，或因內部控制制度不具可操作性而無法執行。本文從內部控制五要素入手，分析了高校財務內部控制現狀，并提供了改進財務內部控制的建議。

高校財務；內部控制；五要素

1992年美國COSO委員會發布《內部控制——整體框架》的專題報告，提出了內部控制五要素，即控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督。之后，各國學術界關于內部控制制度的相關研究得到不斷發展，企業家們也發現健全的內部控制制度及制度的有效執行對企業發展、戰略決策、甚至短期的盈利均具有重大影響，所以內部控制制度在企業中得到了廣泛應用。但是在高校中，由于其非盈利性以及主要辦學經費財政撥款等特點，內部控制制度重要性常常不能引起高層的足夠重視，從而影響了高校發展。

一、高校財務內部控制現狀

目前，我國高校規模不斷擴大，但是高校財務內部控制的發展未能跟上規模擴張的速度，使得財務風險加大，并最終影響戰略決策和發展規劃。因此，高校內部控制制度是否完善，執行是否徹底，從而防范和控制財務風險，是急需引起重視的議題。

（一）只重視會計核算內部控制執行，不重視內部控制環境構建

目前，高校財務內部控制大多重視會計核算控制，如核算不相容崗位設置、票據報銷、大額現金支出等一般均有比較完善的內部控制制度，廣大教職工甚至領導對財務內部控制的理解也僅限于票據能否報銷，設備能否采購之類，對于非核算控制的內部控制環境大多不重視，不了解。事實上，內部控制環境因素非常重要，因為它塑造內部文化，影響價值觀和內部控制意識，并關系著財務內部控制能否有效執行。

（二）財務風險管控意識淡薄

根據美國COSO委員會關于內部控制相關報告，我們可以認為任何組織都會遭受風險，高校也不例外。但事實上，因為大多數公辦高校辦學資金來源主要由國家或地方財政部門投入，不以盈利為目的，風險管理和防范意識淡薄，對一些大型項目的投入或者對外投資往往缺乏成本效益概念，不進行充分的、專業的可行性論證，僅領導們開個會，甚至是某個領導的意思就決定是否投入，這往往最終導致項目資金損失或投資失敗。

（三）財務控制活動范圍不全

內部控制的重要原則之一是全面性。一般而言，高校財務對核算業務控制較全面，而對財務預算業務控制不到位。預算控制是決定核算支出是否合理、有效的先決條件，但因為預算編制時間緊，大多數高校預算編制存在預算編制不科學、不嚴謹，都是悶頭做預算，不根據學校發展規劃安排預算資金，預算隨意性較大，不能客觀反映學校收支情況，導致執行不力，而年終時為達到上級主管部門要求的執行率而拼命花錢，沒有將預算資金落實在真正需要的地方。

（四）財務信息與溝通力度不夠

信息獲得與溝通充分是保障內部控制能夠較好執行的關鍵。事實上，高校財務信息存在公開不充分，溝通不力的情況。一般而言，在財務部門內部，上級部門的新的指示，通知都是第一時間到達預算科室，而預算科室因為業務繁重，沒有專人整理和公布這些信息，使核算科室具體執行人員的信息相對落后，不能充分領會預算意圖，只是機械而簡單的進行支出報銷業務，導致執行與預算脫節；對外溝通上，每個學院或部門沒有專門的財務聯絡員及時獲取信息或建立專門的溝通渠道，只在業務報銷受阻時才能獲得新信息，導致核算窗口人員和外部財務業務辦理者之間矛盾突出，甚至引起沖突，嚴重影響財務部門形象和人事和諧，使內部控制部分失效。

（五）內部監控不力

內部控制系統需要被監控。現在高校財務內部因為業務量大、人員緊張，除了日常報銷要求的業務復核，鮮少派專門人員對會計質量進行常態化檢查和監督。通常是用事后審計的方式，對結果進行監督。因內審部門只能根據提供的核算資料進行審核與驗證，或者被動等待第三方反映投訴，而高校業務種類繁多，憑證量巨大，審計結果還受到審計人員的經驗，責任心等方面的局限，因而不能將風險防范在前，只能作為經驗參考，大大降低了內部監控力度。

二、改善高校財務內部控制的建議

針對高校內部控制制度不健全的、執行不力的現狀，本文借鑒內控五要素，提出以下改善高校財務內部控制的建議：

（一）創造良好的財務內部控制環境

僅靠財務部門的力量難以創造良好的內部控制環境，財務部門領導應該讓校級層面領導、各學院及部門領導意識到財務內部控制環境的重要性，在全校范圍內提倡風險管控文化，宣傳財務內部控制的意義，逐步培養每個員工的內部控制意識，讓他們明白財務內部控制并不是設障礙而是一種保護機制。對財務部門內部，部門領導應當加大對財務人員的培訓和宣傳力度，樹立正確的價值觀和道德觀，對優秀員工在考核時給予業績體現，培養高素質的人員隊伍。

（二）從流程上加強風險管控力度

為了防止因風險意識不強而上馬的各種拍腦袋項目，對需要大額資金投入的項目、基建工程及投資，應當制定相應的決策機制。所有的大額投入均需要聘請第三方專業人員進行可行性論證分析，根據專家論證結論再結合學校實際情況進行集體決策，嚴禁個人決策。基建項目執行過程中，嚴格按照合同規定執行，如需變更原來方案，應當重新進行論證并集體決策，而不是以時間緊為由，倉促更改，或者根據所謂領導意圖隨意變更。對學校大額投資應當派專人跟蹤被投資方經營情況，并根據被投資方披露的相關信息對投資安全情況進行分析，及時匯報至財務部門領導，一旦發現較大風險，要及時進行預警或作好應對方案。

（三）預算控制全覆蓋

財務部門應當對所有的項目，不論來源，在立項之初就要求使用部門或項目經費負責人申報預算，并審查預算合理性，對不合理的預算提出修改建議，預算審查通過后，在項目系統后臺設置指標控制范圍，使預算剛性加大，避免核算支出時超支。編制全校預算時，要以科學，嚴謹的態度，利用上級部門預算細化要求，將本校預算要求布置給相關部門，根據各部門反饋的數據再結合學校發展規劃，申報預算數，客觀反映學校年度收支。避免埋頭做預算而不考慮各部門實際需求和學校遠期規劃。

（四）建立良好的信息溝通平臺和渠道

財務部門內部科室和成員之間應當定期將外部信息互相溝通反饋。對外應當建立每個部門的財務聯絡人制度，方便將相關信息傳達至各部門。并可利用網絡、微信平臺、建立QQ群等手段定時公布項目執行情況，使項目負責人了解項目執行的財務進度，對不理解的信息和政策迅速答疑、反饋，形成良好的信息互動，提高工作效率，促進互相信任。

（五）全過程內部監督

財務部門內部應當指派除復核人員以外的人員，對會計憑證質量進行常態化抽查，及時糾正核算人員因為工作量大而造成的失誤。為避免內控制度執行不力，對重大項目的實施需要內審部門參與事前、事中、事后的全過程內部控制監督，本校內審力量不強的，應當聘請有資質和經驗的第三方參與監督，完善各項控制活動流程，而不僅僅是事后對結果進行審計。

三、結束語

目前，有些高校管理者對提升財務人員素質，強化預算約束，公開財務信息等方面在財務管理中發揮的作用已經引起重視。那么隨著高校發展，資金來源渠道增多，支出業務范圍擴大，財務風險進一步加大情況下，建立健全財務內部控制制度、有效防范財務風險，以促進高校平穩、健康的發展必將成為高校管理者們急待完成的任務。

［1］何軍.高校財務內部控制中存在問題及對策探析［J］.財會研究，2011（2）.

［2］劉正兵.基于財務風險管控視角的高校內部控制框架體系構建研究［J］.蘇州大學學報，2013（2）.

［3］戴勇嬌，顏剩男，歐陽璐璐.基于高校財務內部控制現狀與對策研究［J］.當代教育理論與實踐，2016（1）.

［4］佘起鶯，馮孟琛.完善高校財務內部控制制度芻議［J］.工程價值，2013（17）.

［5］樊珂.高校內部控制評價體系研究［D］.河南大學，2013（5）.

（作者單位：杭州電子科技大學）

上接（第247頁）統籌資金，順利運營的目的。

（二）建立健全集團化公司貨幣資金內部控制制度

可以從以下幾個方面來進行：

1.加強對貨幣資金的預算管理

貨幣資金的預算管理包括收入預算、人工費用預算、生產資金預算、相關稅務預算以及其他支出預算等等。很多公司在實際工作中，由于預算意識不強，人員業務素質不高等原因，預算往往是一個“花架子”，沒有發揮應有的作用。集團化公司應該重視起對貨幣資金的預算管理，將數據量化，強化環節控制，確保公司實現戰略經營目標。

2.對籌資控制制定合理制度

集團化公司良好運營的前提是要有充足的貨幣資金，所以，做到有效的籌資對于集團發展具有重要意義。管理者應該根據公司的實際情況，制定合理的籌資策略，運用正確的籌資方法，降低籌資的成本和風險，提高資金的利用效益。制定合理的籌資內部控制制度能夠及時發現和糾正籌資過程中存在的錯誤和舞弊的行為，降低籌資風險，確保公司貨幣資金的充足，保障集團公司發展戰略的實現。

四、結束語

隨著社會經濟市場競爭日益激烈，集團化公司要想在這樣的環境中發展和提高地位和生產效益，首先就要加強內部控制的管理，內部控制管理對于公司發展尤其是財務方面的管理具有重要意義。集團化公司應該認識到內部控制的作用，建立健全有關政策制度，并著重在貨幣資金的內部控制管理方面進行加強，對于公司的貨幣資金安全和充足，保證公司良好的運營具有重要作用，也能夠提高公司在激烈的國內外市場經濟中的地位和效益，從而使集團化公司不斷發展壯大，快速、平穩、健康的發展。

參考文獻：

［1］應金瑩.加強集團化公司內控制度與貨幣資金管理的幾點建議［J］.內控與審計，2016（09）：52-53.

［2］邱志娟.FD公司集團化建設過程中的內部控制研究［D］.華東理工大學，2015：16.

［3］陳思聰. C公司貨幣資金內部控制改進研究［D］.哈爾濱商業大學，2015：17-20.

［4］林青. SZ石油銷售公司貨幣資金內部控制問題研究［D］.遼寧大學，2015：18.

（作者單位：平高集團有限公司）