淺論建筑企業會計如何應對“營改增”

文/李艷

淺論建筑企業會計如何應對“營改增”

文/李艷

隨著我國國有經濟體制的快速發展，“營改增”作為我國稅制改革的一大創舉在2016年5月1日正式在全國所有行業啟動執行，一度成為了財稅圈熱烈討論的話題事件，這一稅制改革的模式也被人們所逐漸認同。“營改增”對企業會計帶來一定的影響，特別是在建筑業、房地產業、金融業、現代服務業等等，企業會計人員必須要與時俱進的盡快適應“營改增”的新稅制，否則將會無法應對企業會計稅務的處理問題，給企業造成不同程度的經濟損失。本文首先詮釋“營改增”定義及意義，然后以建筑企業為例，提出目前“營改增”推行對建筑企業帶來的影響及會計所采取的應對政策。

建筑企業；會計；“營改增”

自2016年5月1日起，我國在全國四大產業（如建筑業、房地產業、金融業、生活服務業）推出“營改增”稅改政策，這一舉措讓傳統的企業營業稅正式退出了歷史舞臺，使企業增值稅制度更加具備規范化。其中建筑企業在面對“營改增”帶來的會計變化采取了積極的應對機制，根據“營改增”的稅改內容，建立健全企業會計核算制度，采用可行的增值稅稅務籌劃手段，加強對企業會計人員的再培訓等等。至此，“營改增”政策的推行，不但沒有對建筑企業帶來會計工作方面的不利影響，更是成為了促進建筑企業良性發展的重要扶植政策。

一、“營改增”定義及意義

（一）“營改增”的定義

所謂“營改增”是近兩年我國推出的稅制改革的創新舉措之一，是指將繳納增值稅代替繳納營業稅的應稅項目，繳稅項目和重復繳稅情況大量減少，僅需繳納一些服務或者產品增值的部分稅務，在全國各行各業的推廣中得到了大家的廣泛認可和支持。

（二）“營改增”的意義

隨著我國國有經濟的快速發展，稅制改革制度也要隨之相應進行不斷的完善，“營改增”在2016年5月1日起登上歷史舞臺，使處于經濟結構調整中的中國企業而言，無疑帶來了很多的積極意義。

具體體現在三個方面：其一，促進我國企業的均衡發展，傳統的增值稅和營業稅由于受到行業性質的不同，稅負范圍也有著實質性的差異，一度違背了稅制公平性的原則，現今“營改增”的推出適用于各行各業，真正實現了行業間稅制的均衡發展；其二，有利于服務業的發展，傳統的營業稅征稅給服務業企業帶來了很大的賦稅負擔，重復征稅的現象更是讓服務產業的企業苦不堪言。對此，推出的“營改增”使服務業企業得到了大力的扶植，為服務業企業提供了更加廣闊的發展空間；其三，降低企業的經濟成本，提高企業的經濟效益，推廣“營改增”可以降低出口勞務和貨物的成本支出，這對我國進出口企業而言，采用增值稅制無疑是增強自身實力，提升自身國際競爭力的有效制度。

此外，“營改增”的推廣雖然有著其更多的積極意義，但是在未來企業經濟發展中也需要不斷的進行完善和問題補充。在稅率方面，為了避免增值稅稅率的復雜性，應該采用低稅率的方式推廣，目前“營改增”試點采用兩檔稅率11%和6%，使增值稅稅率檔次過多，不利于稅負的均衡發展；在“營改增”推廣過程中，應該合理界定各級政府間的財力，實現“營改增”推廣的本地化，積極調整中央與地方的增值稅分成比例，這樣才能實現各級政府財力分配的合理性。

二、“營改增”給建筑企業帶來的影響

自“營改增”在建筑業、房地產業、金融業、生活服務業進行試點推廣，使企業所繳納的稅負大大減少，雖然降低了企業的支出成本，但是對于企業財務會計而言卻帶來了諸多的影響和風險變化，本文以建筑企業為例，系統分析“營改增”對建筑企業財務會計的影響，具體分析如下：

（一）“營改增”對企業稅負的影響

對于建筑企業而言，其“營改增”的稅制改革也會給企業稅負帶來影響，首先對于建筑企業的小規模納稅人而言，由于受到“營改增”的影響，稅負從原來營業稅的3%或5%降低到2%，稅負壓力的降低無疑對建筑企業經濟發展帶來很大的促進意義。

其次，在建筑企業營業稅改征增值稅后，建筑企業會計計算帶來很大的困難和挑戰，由于建筑材料采買的來源方式繁多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大，減輕建筑企業實際稅負，增加更多的利潤空間也成為了建筑企業會計部門的重要職責之一。

（二）“營改增”對財務審核的影響

在“營改增”的稅制改革背景下，營業稅制度改成增值稅制度，其實對于建筑企業會計部門的財務審核會造成不同程度的影響。傳統的營業稅核算只需企業收入和支出的差額和稅率即可，采稅額與進項稅額，成本和相關的收入都能如實的入賬，但是增值稅的財務審核就相對要繁瑣的多。

舉例說明一下，比如建筑企業在招投標工作中，投標書的編制有關原材料、材料等直接成本是不包含增值稅進項稅額，但是在實際施工中，編制標書中很難準確的預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，需要進行再次修改和調整，無形中加大了建筑企業會計部門核算工作的難度。

（三）“營改增”對納稅的影響

“營改增”稅制改革對建筑企業增值稅稅負、流轉稅、所得稅都產生了不同程度的影響，稅制改革將建筑企業的納稅人界定為了兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規模納稅人，通常一般納稅人的稅負要低于小規模納稅人，這對于一些建筑企業的小規模納稅人而言是不利于其會計核算的。同時，由于建筑施工企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，“營改增”稅改之后，建筑企業需要在當期向稅務機關繳納增值稅，在資金流轉方面都受到了不同程度的不利影響，造成建筑企業產生資金緊張等問題。

（四）“營改增”對發票的影響

“營改增”新的稅制改革的推行，也同樣引發了發票的改革，在傳統的營業稅稅收制度管理下，通常建筑業的發票僅需開具稅務發票即可，但“營改增”的增值稅發票涉及到進項稅和銷項稅，所以在“營改增”的推行下發票也必須要進行相應的改革。

對于建筑企業會計部門而言，改革后的增值稅發票不同傳統的稅務發票，大體包括專用發票和普通發票兩種，建筑企業會計必須要嚴格按照規范正確使用發票，一旦出現兩種發票不正規的現象，會造成建筑企業繳納稅金不符，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發票票，讓建筑企業承擔有損企業經濟利益的法律責任。可想而知，“營改增”稅制改革對建筑企業會計工作帶來的巨大變化。對此，“營改增”的新發票使用規范也成為了建筑企業會計必須要重視的環節之一。

三、建筑企業會計應對“營改增”的重要舉措

自2016年5月1日起，建筑企業納稅人告別熟悉的營業稅，改成陌生的增值稅，這一翻天覆地的“營改增”稅制改革，給建筑企業會計工作帶來不同程度的變化和影響。建筑企業納稅人必須要做出緊急的會計工作應對調整政策，按增值稅制要求，加強稅收控制建設，確保合規遵從，調整建筑企業的生產經營模式，降低稅負，重新梳理供應商，選擇大宗材料的供應商，同時開展專門培訓機構，讓建筑企業會計人員職業素質進一步提升等等，筆者具體分析如下：

（一）進項稅額，盡量做到應抵盡抵

通常建筑企業為了降低施工的支出成本，往往會選擇個體戶或者小規模納稅人作為材料供應合作商，但是從目前“營改增”稅制改革要求來看，建筑企業要注重選擇正規的、可以開具增值稅專用發票的供應商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發票開具方式等必要信息。

如在建筑材料商方面，要選擇增值稅一般納稅人，這樣可以獲得17%的增值稅專用發票抵扣進項；面對施工現場的水、電、氣等動力公司，建筑企業會計只需向動力公司開具登記方發票即可；在住宿服務方面，可以采用6%的增值稅專用發票抵扣進項稅等等。對此，建筑企業只有注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證，詳細分析企業支出中的可抵扣項目，才能更好使進項稅額做到應抵盡抵，維護企業經濟利益。

（二）加強財務管理和內控建設

建筑企業會計從業人員要根據“營改增”新稅制適時的簡化計稅方法，企業要實現營改增的平穩過渡，規避涉稅風險，加強財務管理和內控建設。首先，建筑企業會計人員要完善發票管理制度，充分理解增值稅專用發票的特殊性并加強管理，從取得、開具、保管、申報等各個環節加強監控。其次，建筑企業會計部門還要注重稅務管理，加強納稅籌劃工作，減輕企業納稅風險，做好整體預算，對必須做的項目和可以不做的項目進行區分。最后，還要做好嚴格的監管工作，要認識到增值稅抵扣可能存在的法律風險，規避一切威脅企業經濟利益的財務問題，確保建筑企業健康發展。

（三）加強對會計從業人員的再培訓

面對“營改增”稅制改革，建筑企業必須要開展對財務管理和會計核算管理等相關會計工作從業人員的人才培訓計劃，為更好的適應新的增值稅稅改政策，做好合理的稅務籌劃打下良好的基礎工作，從而確保建筑企業在納稅方面更加規范化和合法化。

對此，建筑企業要根據自身的特點和“營改增”增值稅的特點，組織會計從業人員認真學習和研究新的稅改政策，可以通過會議、企業內刊、企業官網等傳播形式，使企業財務人員、企業管理者、材料采購人員、預決算人員都能夠更加深刻的了解增值稅的專業知識，同時會計人員還有熟練掌握對新的增值稅發票的使用規范，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，為建筑企業合理避稅、節稅做好準備工作。

四、結語

“營改增”是我國國民經濟發展的創新之舉，更是企業發展稅制改革制度的重要依托，對調整我國的經濟結構和企業結構有著顯著的作用。對此，面對“營改增”稅制改革政策的全國推行，建筑企業領導要高度重視，積極應對“營改增”給企業會計帶來的變化，使企業會計從核算型財務轉向為管理型財務，加強企業會計的成功轉型，更好的促進建筑企業的快速發展。

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（作者單位：山西省財政稅務專科學校財稅學院）